税收筹划在财务管理中的应用

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）03-181-03

摘 要 现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统,它运用一系列科学严谨的方法,进行资产的购置、融资和管理,从而实现企业财务管理目标.税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量,对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要.因此,从财务管理的角度对税收筹划进行研究具有重要的意义.本文先介绍了税收筹划的必要性、现代企业财务管理实施税收筹划的可能性、及税收筹划在财务管理中的具体应用,然后结合玉溪矿业（云南达亚）公司目前在运输费用结算、固定资产核算方面的实际情况,为玉溪矿业（云南达亚）公司的运输费用、固定资产纳税进行筹划.

关 键 词 税收筹划 财务管理 运输费用 固定资产

一、现代企业财务管理呼唤税收筹划

传统的企业财务管理模式计划经济色彩浓厚,税收被看成是企业对国家的贡献,税收对企业财务管理制度的影响往往被忽视,最多是被作为财务决策诸多因素之一来考虑.随着市场经济的发展、税收制度的完善,税收的可筹划性越发突出,这就要求我们把税收筹划摆在现代企业财务管理的日程中来.

(一)现代企业财务管理目标的实现离不开税收筹划

理论界对现代企业财务管理目标的争论较多,有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论.但不管哪种观点,都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力,都不能回避企业的税收环境,不能不考虑企业的税收负担,不能忽略税收法律对企业经济发展的约束.现代企业财务管理目标的实现,要求企业最大化降低成本和税收负担.通过科学的税收筹划,选择最佳纳税方案,降低税收负担,是实现现代企业财务管理目标的有效途径之一.

(二)企业的决策需要税收筹划为之提供依据

现实经济生活中,政府通过税种的设置、课税对象的选择、税目和税率的确定、以及课税环节的规定来体现其宏观经济政策,同时通过税收优惠政策,引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为,税收的政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别.由于企业投资、经营、核算活动是多方面的,纳税人和纳税对象性质的不同,其涉及的税收待遇也不同,这为纳税人对其经营、投资和理财活动等纳税事项进行前期策划提供了现实基础.税收筹划促使企业根据实际生产经营活动情况权衡选择,将税负控制在合理水平.若企业的涉税活动已经发生,纳税义务也就随之确定,企业必须依法纳税,即纳税具有相对的滞后性,这样税收筹划便无从谈起.从这个意义上讲,税收筹划是以经济预测为基础,对企业决策项目的不同涉税方案进行分析和决策,为企业的决策项目提供决策依据的经济行为.

二、现代企业财务管理中实施税收筹划的可能性

(一)对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍

计划经济年代,人们把税收看作企业对国家应有的贡献,侧重从作为征税主体的国家角度研究税收,片面强调税收的强制性、无偿性和固定性,特别突出国家在征纳关系中的权威性,忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利,企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税,甚至把税收筹划与偷逃税款混为一谈.随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化,理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收,企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用,国家税收征收管理法和刑法也对偷逃税款的内涵和外延作了明确的界定,研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除.

(二)税收制度的完善为企业税收筹划提供了时间

纵观世界各国,重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度,因为如果企业所面临的税收环境变化不定,企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化,甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案.1994年税收制度改革以前,我国税收制度建设一直处于逐步完善、反复无常的不成熟阶段,企业进行税收筹划缺乏时间保证.1994年税收制度改革之后,我国税收制度改革逐步成熟,税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展,税收制度的建设体现了市场经济发展的内在要求,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境,这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了时间.

(三)我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间

地区间、部门间发展不平衡,产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素.调整产业结构、产品结构,促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容.为了达到这一目标,我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用,在税收制度的制定上,在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策,产业、行业税收优惠政策,产品税收优惠政策等.另外,由于各国的政治经济制度不同,国情不同,税收制度也存在一定的差异,有的国家不征或少征所得税,税率有高有低,税基有大有小.这就使纳税人有更多的选择机会,给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间.

三、税收筹划在财务管理中的应用

税收筹划涉及到企业与税收有关的全部经济活动,在财务管理中税收筹划分析的角度很多,在此仅对税收筹划应用结果的表现形式进行简要的分析.

(一)充分考虑货币的时间价值,通过延期纳税方式,实现财务收益

假定不考虑通货膨胀的因素,企业的经营环境未发生较大变化,在某些环节中,在较长的一段经营时期内交纳的税款总额不变,只是由于适用会计政策的不同,各期交纳税款不同,此时企业应尽量采用前期少交税,后期多交税的方式,这样会给企业带来财务收益.比如,我国企业所得税法定税率是25%,某纳税人有一笔10万元的所得（假设不考虑其他扣除因素）可以在2010年实现,也可以在2011年实现,该笔所得不论在哪一年实现,它都会不在乎,因为不管在哪一年实现,都要缴纳2.5万元的税款,税收成本不变.但若考虑货币的价值则不同.选择不同的纳税年份,应纳税款的现值将存在差异.假设折现率为10%,该笔所得推迟一年实现,差异额为2272元[100000×25%－100000×25%÷（1＋10%）],等于节税2272元.企业可采取各种措施,例如在计提折旧方面,在税法允许的情况下可选择加速折旧法（前期增加成本减少利润）及减少折旧年限（各期的折旧额增加）等来达到延迟纳税（节税）的目的.税收筹划起到的延期纳税的作用,相当于得到了政府的一笔无息贷款,实现了相应的财务收益.

(二)应适当考虑各种“界点”,实现财务收益

比如,我国企业所得税法定税率为25%,考虑到许多利润水平较低的小型企业,税法又规定了20%优惠税率.如果某纳税人签订一份销售合同时,将使其收益增加,若不考虑该份合同,其应纳税所得额为29万元,适用税率为20%,应纳税额为5.8万元,若考虑该份合同,将使其应纳税所得额增加到30万元,适用税率为25%,应纳税额为7.5万元,增加了1.7万元,这样的话,通过税收筹划,该企业可以考虑不签订这份合同.再比如税法规定企业对研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用比上年实际发生数增长达到10%（含10%）以上（此处10%即是一个界点）,其当年发生的技术开发费除按规定可以据实列支外,年终经主管税务机关审核批准后,可再按其实际发生额的50%直接抵扣当年的应纳税所得额,增长额未达到10%以上的,不得抵扣.企业的相关费用如接近这一界点,应在财务能力许可的情况下,加大“三新费用”的投资,达到或超过10%这一界点,以获取财务利益.

（三）企业对筹资、投资、经营和利润分配等财务活动进行筹划,降低税负,间接获得相应的财务利益

主要表现为：①企业生产经营过程中的税收筹划.企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划.例如,对于享受限期减免所得税优惠的新办企业,获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容.由于新办企业产品初创,市场占有率相对较低,获利初期的利润水平也较低,因此,减免所得税给企业带来的利益也相对较小.为了充分享受所得税限期减免的优惠,企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式,一方面推迟获利年度,另一方面通过提高产品知名度,充分挖掘其潜在的市场占有率,提高获利初期的利润水平,从而获得更大的节税利益.②对外筹资的筹划.企业对外筹资一般有两种方式,一是股本筹资,二是负债筹资.虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金,但由于这两种方式在税收处理上不尽相同,选择不同渠道筹集资金,就会形成不同的筹资成本.根据税法规定,企业支付的股息、红利不能计入成本,而支付的利息则可以计入成本.因此,企业可以根据实际情况,采取不同的筹资方法.一般而言,当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时,增加负债,就会获得税收利益,从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时,增加负债,就会降低权益资本的收益水平.③企业投资决策过程中的税收筹划.企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑.有时国家为了支持某些区域的发展,一定时期内对其实行政策倾斜,如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策.在这些地区投资,有些税种可以少交或不交,这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图.因此,在国内进行投资时,应适当选择这些税收优惠地区.另外,为了优化产业结构,国家在税收立法时,也作了相应的规定,以鼓励或限制某些行业的发展.因此,企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划.④税收筹划在利润分配中的运用.以股份制公司为例,公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题,而且也影响到该股份公司的流量.常见股利的分派形式有股利和股票股利,若发放股利,企业须支付一定数额的,个人股东须按20%缴纳个人所得税；若发放股票股利,便可将盈余留在企业内部,股东虽未得到收入,却可以从股票价值增加量中获取收益,也无需缴纳个人所得税.企业由于不用支付股利,可以增加营运资金,还相对扩大了所有者权益的数额,使企业价值最大化,增加了今后发展的潜力.

四、税收筹划在玉溪矿业（云南达亚）公司的具体应用

玉溪矿业（云南达亚）公司作为国家大一型的企业,下设大红山、狮凤山、狮子山三个铜矿、而且有云南思茅山水铜业有限公司、玉溪红山球团工贸有限责任公司、玉溪飞亚矿业开发管理有限责任公司、河口亚丰商贸有限公司、大理州红蜘蛛矿业有限公司、玉溪同德担保有限公司、玉溪矿业科技开发研究有限公司、新平金辉等几家控股公司,内部业务往来甚多,涉及交易金额巨大,为税收筹划提供了广阔的操作空间.

由于税收筹划在玉溪矿业（云南达亚）公司的操作空间很大,涉及到企业的很多环节.笔者只对玉溪矿业公司（云南达亚）在采购和销售环节涉及的运输费用、固定资产纳税方面做了一定的研究,所以本文只涉及玉溪矿业（云南达亚）公司运输费用、固定资产纳税的税收筹划问题.

(一)公司运输费用纳税筹划

运输费用是企业经常涉及的一项费用,但很多企业忽略了对其进行合理地税收筹划.通常财会人员认为关于运费税收筹划就是取得“运费”,及时到税务局进行抵扣认证而已.实则不然,如果将运费的税务筹划很好地与采购、销售过程相结合,将取得意想不到的节税效果.下面本文先通过案例来分析一下运费的筹划思路,然后结合玉溪矿业（云南达亚）公司的实际情况进行具体的税务筹划.

目前玉溪矿业（云南达亚）公司运费的承担情况如下：2010年起公司对外销售铜精矿、铁精矿时自己承担运费,也就是玉溪矿业公司报给客户的是到货价；在采购原材料时,玉溪矿业公司不承担运费,也就是供应商报给玉溪矿业公司的是到货价.我们通过上述案例分析,可以得出结论,玉溪矿业公司在销售铜精矿、铁精矿方面如果不承担运费的话,可以节税.

以2009年玉溪矿业公司铜精矿销售承担运费为例,公司2009年销售铜精矿承担铁路运输费144.15万元,公路运输费5583.03万元,

共承担运费5727.18万元,因为铜精矿的销项税额为17%.所以如果玉溪矿业公司在销售铜精矿方面如果不承担运费的话,2009年可以节税5727.18×（17%-7%）等于572.72万元.

2010年起,公司计划实行销售铜精矿和铁精矿都承担运费,按玉溪矿业（含山水公司）2010年的预算销售铜精矿、铁精矿的运费为8607.74万元.如果不承担运费的话,2010年可以节税8607.74×（17%-7%）等于860.77万元

随着玉溪矿业（云南）公司的做大做强,铜精矿、铁精矿的销售额会逐年以很快的速度递增,如果合理考虑合理运费的税务筹划的话,可以为公司节出一笔可观的税.当然笔者上述都是站在玉溪矿业公司在作为一个独立法人的角度作的分析,难免有不足之处.

(二)公司固定资产纳税筹划

固定资产是企业生产经营中的一项重要生产资料,它可以通过企业购入、租入、投资者投入、资产置换、债务重组、盘盈及接受捐赠等方式取得；同时,固定资产在使用中由于发生损坏、技术陈旧或其他原因导致其可收回金额低于其账面价值,使资产发生减值.由于会计准则与税法在固定资产的不同取得方式及减值处理上存在不一致,企业在生产经营中有必要对其进行合理的筹划.

1．盘盈取得固定资产的纳税筹划

我国税法规定固定资产盘盈应作为营业外收入,并入企业应纳税所得额缴纳企业所得税.同时,《企业所得税暂行条例》规定盘盈的固定资产不得计提折旧,这样,企业在运用盘盈资产所发生的价值损耗（转化为收入）不能作为税前扣除,从而造成该资产重复缴纳企业所得税.为避开这一不合理的规定,企业可考虑先出售后再以原价回购的手法进行合理筹划.

2．捐赠方式取得固定资产的纳税筹划

企业以接受捐赠方式取得固定资产税法规定应作为营业外收入,并入企业应纳税所得额缴纳企业所得税.同时,《企业所得税暂行条例》规定捐赠的固定资产也不得计提折旧.但对于接受捐赠的固定资产,纳税筹划则更容易进行,捐赠方可将所要捐赠的资产以赊销方式出售给受赠方,经过若干时间后,采用豁免债务的方法,使受赠企业可避免因接受固定资产捐赠应纳所得税,同时,使该资产计提的折旧也可在税前扣除（由于这种方式税务部门的确认比较严格,因此,在一般情况下,可能难以达到纳税筹划的目的.若其存在可行性,则对捐赠行为双方均不失为避税的途径.）.当然,受赠方也可以事先与捐赠方进行沟通,采用先赠后以购买所要捐赠的资产,这样企业只需将接受捐赠资产收入并入企业应纳税所得额,合并缴纳企业所得税,而企业购买的固定资产在使用中计提的折旧则是可以在所得税前扣除.

3．固定资产减值的纳税筹划

企业固定资产在使用过程中,由于存在有形损耗（如自然磨损）和无形损耗（如技术陈旧）以及其他经济原发生减值,意味着企业发生了潜在亏损,根据《企业会计制度》的规定,企业应当根据谨慎性原则的要求,对减值资产合理提取减值准备,因此,资产发生减值会减少企业当年利润.但我国税法规定,在企业所得税税前允许扣除的项目中,除企业计提的坏帐准备在税法规定的比率范围内可以税前扣除外,企业根据会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除.可见,提取减值准备不能减少企业所得税应纳税所得额.但在一定条件下,企业可以采取一些合法的手段,将资产减值转化为应纳税所得额的减少,从而减少本期应缴企业所得税.

总之,在税法规定的范围内,纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择,纳税人往往可以避重就轻,选择低税负的纳税方案,企业税收筹划就是合理地、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担,税收筹划的大门虽然对一切纳税人开启,但节税的机遇却并不等同,经济因素、税收因素、管理因素、筹划技能等都从不同方面制约筹划的利益,作为税收筹划的主体,除了掌握各种经营管理的必备知识外,还必须充分了解税收制度可掌握科学有效的税收筹划方法,以取得尽可能的节税利益.税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点.成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻,又可以使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现.