本站原创摘 要 ：税收筹划是企业财务管理的重要组成部分,是财务部门为企业创造价值的有效途径.本文首先介绍了企业税收筹划的基本原理,然后结合企业的融资、投资、营运和利润分配这四项基本财务管理活动阐述了税收筹划的策略.在此基础上,分析了我国企业筹划存在的问题,并提出相应的对策.
关 键 词 ：财务管理；税收筹划；应用
一、企业税收筹划的分类
1.相对收益筹划.相对收益筹划是指企业人为调节经济业务发生时间,将纳税义务向后推迟.虽然纳税总额没有变化,但由于纳税时间的推迟,能够为企业提供更多的周转资金,也能获取资金的时间价值.
2.绝对收益筹划.绝对收益筹划是指通过选择企业的投资、融资、经营、利润分配等财务管理活动形式,使企业应纳税总额减少,以增加企业经济利益.
3.风险性收益筹划.风险收益筹划包括确定性风险收益筹划原理和不确定性风险收益筹划原理.确定性风险收益筹划是指将税收筹划决策中的风险运用概率估计的方法加以量化,通过比较不同方案的收益筹划期望值来进行决策.不确定性风险收益筹划是指通过主观判断来估计风险程度,在此基础上确定不同收益筹划方案的期望值及其风险.
4.组合收益筹划.组合收益筹划是指在一定时期和一定环境条件下,通过多种收益筹划组合使收益筹划总额最大化、风险最小化.多种收益筹划组合的原则是,期望值越大越好,标准离差越小越好,各种收益筹划技术的相关系数越小越好.
二、税收筹划在企业财务管理活动中的应用
(一)企业筹资中的税收筹划
企业筹资涉及到筹资成本与财务风险.筹资过程中的税收筹划必须综合考虑这两方面因素,在控制风险的基础上,寻求税收利益最大化.
1.融资租赁与经营租赁的选择.会计准则和税法都将以融资租赁租入的固定资产视作企业自有资产,允许计提固定资产折旧.固定资产折旧虽然没有实际的支出,但可以计入当期费用,作为利润抵减项,从而减少应纳税所得额.经营租赁与之不同,经营租赁租入固定资产不在企业账面反映,不能计提折旧,但企业为之付出的租赁费却可以计入当期费用,也可以有效降低应纳税所得额.企业则需要根据资产的具体情况,比较这两种租赁方式节税效益,选择较有利的方式.
2.负债与股权融资的选择.股权融资没有财务风险,但其资本成本水平较高,而且股利支出不能计入当期费用以抵减应纳税所得额；而债务融资刚好与之相反.因此,企业在融资时应综合考虑这两方面的利弊,选择合理的资金结构,既能够有效利用债务融资的税盾效应,又不至于风险失控,实现企业价值最大化.
3.开办期与经营期利息的处理.根据税法,在筹建期间发生的利息支出允许进行资本化处理,计入开办费用,在未来的经营期内分期摊销.而在经营期间发生的利息支出只能计入当期财务费用.因此,企业可以通过开办期的选择,把债务融资的利息支出尽可能多地计入经营期间的财务费用,减少当期应纳税所得,推迟纳税时间.
(二)企业投资中的税收筹划
国家往往通过税收手段,鼓励或限制经济发展方向和产业布局.企业在投资决策时,除了考虑投资收益与投资风险因素外,还应全面学习了解国家的相关政策,争取利用国家的税收优惠政策.
1.不同投资地区的选择.国家和地方政府通过税收引导企业资金的空间流动.为了鼓励企业在四大经济特区、沿海开放城市经济开发区、高新技术开发区和老少边穷地区进行投资,国家都给与了税收减免的优惠政策.企业在进行投资决策时,在综合考虑不同地区生产要素供应、市场便利程度等基本影响因素外,可以将税收因素考虑在内,既符合了国家的调控方向,又争取到了企业投资收益最大化.
2.不同投资行业的选择.税收也是国家引导企业资金在不同行业间分配的重要手段.尤其对于那些符合国民经济发展规划、能够引领国家科技创新和技术进步的行业,以及其他国家扶持或保护的行业,国家都给与了税收方面的优惠.企业在进行投资决策时也应注意这一点.
3.不同投资方式的选择.投资方式可以分为直接投资和间接投资.由于直接投资面临各种流转税、收益税、财产税等,所以其面临的税收问题多,而间接投资一般仅涉及对股息和利息征收的所得税.因此,企业在进行投资时应权衡不同的投资方式的税收负担,选择能最大限度的减轻企业税负的投资方式.
(三)企业经营中的税收筹划
企业的经营过程中,物质流与价值信息流有可能脱节,也就是说对于生产经营活动进行确认计量的会计政策、会计估计选择会在很大程度上决定企业的费用与利润,从而进一步影响企业的当期应纳税所得额.
1.存货计价方法的选择.在物价持续上涨时,存货计价可利用后进先出法,它不但能够使当期期末存货成本降低,同时提高当时产品销售成本,从而使企业所得税负担得以减轻；在物价持续下降时,应选择先进先出法对存货进行计价,这可以使期末存货价值较低,增加销货成本,从而使应纳税所得减少.
2.固定资产折旧方法的选择.因为固定资产折旧具有抵税作用,不同的折旧方法对企业当期的费用影响不同.快速折旧法使固定资产使用的前半期折旧数额较大,后半期较小；慢速折旧法则与此相反.企业在具体在选择折旧方法时,不仅要考虑固定资产实际损耗情况,也应该考虑不同折旧方法给企业税收带来的影响.
3.收入、费用确认时点的选择.企业在收入的取得和费用的发生两方面都要利用到会计的政策选择.出于推迟纳税时间的考虑,对于收入,尽可能推迟确认或分期确认；对于费用尽可能提前确认或一次性确认,尽可能采用预提的方式,而避免采用待摊的方式.另外,要尽可能缩短固定资产折旧、无形资产摊销、待摊费用的摊销时间长度,从而加大当期的费用.
(四)企业利润分配中的税收筹划
企业利润分配包括利润分配顺序、利润分配形式和利润分配政策几个方面的问题.它关系到企业的长远利益与眼前利益,关系到企业流量和税务负担.因此,企业要综合权衡这两者之间的关系. 1.股利分配政策的选择.股利分配政策主要包括剩余股利政策、固定股利支付额政策、固定股利支付率政策和固定股利加额外股利政策.这几种股利政策各有利弊,会对公司的流和股东的税赋造成不同的影响.企业在股利支付时,可以考虑限制股利的政策,把准备发放的股利用在收购本公司股票上,使股东从中受益.
2.利润分配与再投资的选择.国家为了鼓励企业将实现的利润用于再投资,用于企业积累、发展,而不是分光吃净,在税收上也给与了相应的规范.具体表现为,对于企业利用当年利润进行再投资的,在一定程度上返还这部分利润所上缴的所得税.因此,企业在决定是将大部分利润直接分给股东还是通过再投资间接增加股东权益价值时,应考虑国家这方面的税收政策.
三、我国税收筹划的现状及存在的问题
1.对税收筹划认识不足.由于我国市场经济还不是很成熟,税收法规变动较大,广大财务人员专业知识背景还不全面,人们对税收筹划在认识上还存在一定的偏差,往往走入两个极端.一是认为税收筹划就是想方设法偷税漏税；二是企业应通过税收筹划尽可能地减少税收支出.产生第一种错误认识的根本原因在于很多人不了解纳税的意义和税法制定的指导思想.产生第二种错误认识的根本原因是没有搞清楚纳税筹划与财务管理之间的关系,缺乏系统的思维方式,只是就节税而节税,而忽视了相关因素.
2.忽视税收筹划的风险.税收筹划涉及的有素很多,涉及税法、会计、管理等各方面的相关知识,而且是一种事先的理财行为,它本身就具有较大的风险性.片面的税收筹划很有可能加大企业财务风险.现实中,许多企业在进行税收筹划时认为,只要进行税收筹划就可以减轻企业税收负担,获得企业价值的最大化,而很少甚至根本不考虑到税收筹划存在的风险.
3.缺乏税收筹划专业人才、机构.税种的多样性、企业的差别性和特殊性等因素要求税收筹划人员熟悉我国税收制度,了解我国立法意图,并能完整准确地理解和执行税收法规.但我国税收筹划普遍缺乏高水平人才和机构,使得工作局限于报税、纳税手续的,税收筹划工作开展比较缓慢,筹划内容也十分有限,服务质量和层次较低.
四、改进税收筹划的若干建议
1.提高对税收筹划的认识.税收筹划是运用税法的滞后性、税收优惠的规定以及税法的不完整性进行方案的优化选择以获得节税收益,它是一种在法律允许的范围内的经济管理活动,而不是违背法律制度的偷税漏税.企业在财务管理活动中要时时将税收因素考虑在内,结合税法规定,进行决策.另外,要关注税法变化,对企业的财务决策及时作出调整.
2.遵循成本-效益原则.企业在进行税收筹划时,必须先对预期收入与成本进行对比.当一个企业的财务活动规模大、经营业务复杂,经营多种货物或劳务, 从事多种行业的生产经营且每年上缴税种数量多、税额大时, 可考虑组织人力进行税收筹划.相反, 若一个企业经营规模较小、组织结构较单一,企业税收筹划方案的收益有可能小于相关的费用增加额.
3.注意税收筹划的风险.财务环境中存有不确定因素, 而且税收筹划是在事前的筹划,具有长期性和预见性,国家税收政策的调整、税收优惠的变化,都使得纳税筹划收益与风险并存.同时,税收筹划还要求企业财务管理人员具有较高的业务能力,稍微考虑不周都可能使企业遭受筹划失败风险.因此,企业在进行税收筹划时,应充分权衡风险与收益,做出尽可能完善、全面的决策.
4.注重利用专业人才.税收筹划是一种专业性很强的财务管理活动.它要求企业财务管理人员不但通晓企业财务管理,而且熟悉国家各项税收法律法规.目前很多企业的财务管理人员都满足不了这一要求.对此,企业可以聘请注册税务师、注册会计师等相关专业人士帮助企业制定税务筹划方案.