本站原创摘 要 ：近年来中国的税收制度发生了许多积极性的改革,其中以上海为试点的营业税改为增值税的改革制度的提出尤为引人注目,从2012年1月1日起,在上海市的交通运输业和部分现代服务业开展了深化增值税制度改革试点,逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税.至今上海“营改增”试点已走过8个多月,在营业税改为增值税的背后,作为一项重要的结构性减税措施,增值税改革试点上海作为示范点的效益到底有多大呢?
关 键 词 ：“营改增”税制改革,结构性减税,企业减税效应
一、营业税改为增值税的原因
营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税款的,因其不存在成本抵扣问题,现行的营业税在课征范围和计税环节中存在着重复征税的问题,因此,营业税改为增值税改革被视为有利于减轻企业负担,也同时使消费者受益.
二、“营改增”试点的企业效益分析
截至2011年年底,上海有12万户企业经确认纳入试点范围,其中一般纳税人近3.5万户,小规模纳税人8.5万户.其中文化创意领域的企业最多,占比近1/4；研发和技术服务类占近1/4；研发和技术类占近1/5；交通运输业占约1/12.从上海市“营改增”试点运行半年一来的情况,如果深入分析研究,就会发现部分中小企业1月份税负却有增加.
1.“营改增”对现代服务业的影响：
对于服务业,营改增税率由13%和17%改为6%和11%,实际上3%的营业税对应6%的增值税,现行营业税在3%-5%之间,所以用11%-6%的增值税替代营业税,是增税了而非减税了,特别是对于物流行业、劳动密集型的行业,有很多成本费用是取不到增值税专业的,而增值税的计算是采用抵扣制,已经进入营业税差额纳税试点的物流企业,实施新的改革后,很多前期购进的设备难以有大的抵扣,购买运输工具的周期是5-10年,如果按年抵扣,则每年太少,而实际从事货运时,燃油和高速路收费等还难以纳入抵扣范围,税率却提高了8个百分点,物流企业一直可以抵扣采购运力费,之前营业税按照3%的税率,改成增值税后就要按照11%的税率,其中新增的抵扣项目非常少,算下来企业的税负要增加6-7个百分点.
2.“营改增”对交通运输业的影响
在实际的运输交易中,对于交通运输业,也出现类似的税收不减反增的现象.按照此次《营业税改征增值税试点方案》,其中对于存量资产的抵扣并没有做出相关的规定,如果按照不抵扣存量资产来计算会得出税负增加得更多的结果,并且诸如很多费用并不一定是从试点地区内花费的,并不能得到抵扣,如果把这个因素考虑到里面,那么税收的上升幅度有可能更大.毛利率越高的交通运输企业,改革导致的税负率上升就越高；燃料及资产设备占成本比重越低的企业,改革导致的税负率上升就越高；燃料及资产设备占成本比重越高的企业,改革导致的税负率上升就越低.虽然企业可以考虑提高运输行业的运输费用,来实现税负向下游企业的转嫁,但是实际上这是很难实现的,目前上海航运处于供过于求的状态,无法向下游转嫁,提价可能会导致企业在市场上竞争性下降,失去市场优势,所以税收的转嫁没有想象中那么容易.
3.大型国企收益大于中小型企业
此次“营改增”总体来说,大型企业受益程度普遍高于中小型企业,根据上海证券公司发布的报告,得利最大的企业是亚东股份,东方航空,海博股份,锦江投资,上海机场和上港集团这样的大型企业,一方面大型企业往往财务制度健全、产业链完整、固定资产投资多、有形原材料消费高,故而适用税率及抵扣范围对企业税负产生的影响也更直接和明显.
如果小型企业转变成一般纳税人,在会计核算方面有严格的要求,对于民营企业,雇佣会计师进行核算对其是一笔不小的开支,但是这些是不能在增值税中抵扣的,成本会提高,所以这次改革象征意义大于实质意义,真正给企业和社会带来的收益到底能有多少很值得质疑.
三、对“营改增”税制改革的建议
针对改革中存在的一些问题,我认为我国营业税改征增值税还需要从以下几个方面入手进行完善：
1.政府对于改革后续配套政策应该适时且合理
尽快出台关于存量资产抵扣的相关规定.考虑存量资产价值中的已纳增值税,根据分析对于企业的税收方面效果是有限的,虽然只是试点地区暂时施行,但是在短时期内对于某些企业的营业发展的影响还是不能忽视的,许多中小型企业也许就会因此面临倒闭、歇业的困境,所以后期配套政策应该尽快出台,真正从企业的利益出发.对于全国推广“营改增”要从根本上解决企业税负问题,依靠财政补贴不是长久之计.
2.转变改革的方式,按照行业改革优于按照地区改革
由于上海率先作为全国营业税改革试点,与其相邻地区的政府收入也受影响,比如上海在改革试点启动后,影响了苏州的政府收入.因为苏州没有进行营业税改增值税试点,为了进行抵扣,本来可以在苏州完成的服务都转到上海,苏州成了政策洼地.按行业全国推广,比按地区推广要更好一些,具体到两个税种的一些衔接的地方,具体到不同的行业,我觉得此项税收政策可能引起的反响可能会更明显.这样避免了在改革期间影响未改革地区的经济发展,使得一些无力迁移的企业蒙受损失.
目前“营改增”的税制改革是中国正在推进的结构性减税措施之一,推进结构性改革税负有增有减、维护中小企业是改革的大方向,不断地完善好营业税改革问题,是保证结构性减税的关键所在,才能保证经济又快又好地发展.