上海营改增试点营改增试点政策

【文章摘 要 】

1994年的税制改革形成了营业税跟增值税并存的格局,造成多方面的弊端. 2011年11月17日,中国财政部、国家税务总局正式发布了《营业税改征增值税试点方案》,对2012年1月1日起在上海市开展营业税改征增值税试点的相关政策进行明确.上海作为试点取得了很好的成效.自2012年8月1日起至年底,国务院将扩大营改增试点至10省市.本文将通过对上海营改增试点分析,对营改增试点政策进行总体评价.

【关 键 词 】

“营改增”；营改增试点；营改增政策

1.上海营改增试点解读

1.1上海营改增扩围的对象、税率和征收率

2011年1月1日起,我国已经对上海的一些试点行业开始实施营改增.原先对于交通运输业和部分现代服务业,我国对其实行17%和13%两档税率,在营改增开始试点时,政策对其新增设了11%和6%两档税率,把11%的税率用于交通运输业,而对诸如研发和技术服务、文化创意等现代服务业实行6%的税率；对于试点领域的纳税人,以增值税免税和记征即退来代替了原先实行的技术转让等营业税减免税政策；而对于原先政策所规定的营业税差额征税政策不做修改,可以在试点期间继续延续使用；在试点地区里取得的所有营业税收入,改证增值税之后也不做处理,仍然将其归属于试点地区.

1.2上海营改增试点的效果分析

1.2.1上海通过营改增实现了税法制度的统一、消除了重复征税、调整了税收结构,改变了增长方式.

首先,营改增从制度上由工商业征收增值税,而服务业征收营业税的二元税制,向工商业和服务业统一征收增值税的一元税制转变迈出了实质性的一步.其次,通过营改增消除了服务与服务之间的重复征税和产品与服务之间的重复征税这两方面的弊端.再者,营改增不但能够服务业增值税负担,而且通过抵扣传导机制能减轻工商业增值税负担,并提高企业所得税的负担,从而起到降低流转税、提高所得税、调整税收结构的目的.最后,服务业营改增通过结构性减税,有利于减轻企业增值税税负,解决了从我国长期存在的爆发式增长方式,使得税收由爆发式增长向稳健可持续增长转变.

1.2.2产业联动效应逐渐显现

从上海实际效果来看,“营改增”促进了服务业内部的专业分工和协作；促进了服务出口和贸易结构的优化升级；促进了制造业和服务业的融合与分离；促进了服务企业落户上海和开拓外地市场的竞争力.所以从整体上看,由于营改增而产生的产业之间相互牵动的效应明显出现,且效果甚优.

1.2.3服务业营改增之后,一方面企业税负的变动对企业经济行为产生了很大影响；另一方面企业行为变动也对产业和地区经济产生了影响.

首先,实行营改增之后,许多试点企业出现设备更新加快、服务外包增多、议价能力提升、竞争能力增强、境外业务扩展的现象,这些显然大大提高了试点企业的营业水平.其次,对于营改增的实施,经济结构也得到了很大的调整,推动了许多重点企业的发展,产业层次也出现大幅度的提高,企业的经营规模不断扩大,渐渐出现了很多的新兴产业,大大增强了区域的竞争优势.

2.营改增试点政策总体评价

2.1营改增政策的正面效应

从以上上海营改增试点效果开看,我国试点政策总体呈现结构性减税效果明显,专业化分工步伐加快趋势.主要体现在：

2.1.1方案设计比较科学合理

政策试点对象和税率的设置充分体现了结构性减税的要求.一方面,试点对象选择较为恰当合理,把服务业纳为营改增的重点对象,可以使其一直作为增值税链条中的重要环节作用得到很好地发挥,其连接、传递和辐射效应非常明显.另一方面,营改增中的税率设置总体合理.试点行业的增值税税率新设11%和6%两档更低税率,并对出口劳务实行零税率和免税,不仅可以发挥让试点企业得益的效果,而且还会使其相关的上下游企业大大受益,让企业明显感受到税改带来的减税效果.

2.1.2明显的减税效应

首先,营改增可以产生很大的减税减负的效果,其中的小规模纳税人确实能够很好地受益.“营改增”后,小规模纳税人的流转税率由5%的价内营业税变为3%的价外增值税,这个减税政策实施后作用非常的明显.同时,继续加大“营改增”的改革试点力度的做法,也相应的为结构性减税做出了一定的贡献.其次,“营改增”实施以后,企业体现出更明显的专业化分工协作现象,进一步的显现出其中的优势,也促使企业的竞争力进一步得到了增强.

2.1.3加强了税收控制功能

多年以来,我国增值税的税控体系可以说是已经十分严密了,但是营业税防控方面却显示一直十分落后的局面,许多行业出现严重的偷税漏税现象,但“营改增”之后,对于对增值税的严密税控体系的运用,可以有效的防止企业偷税漏税现象的发生,这便一定程度上增加税收的总量.

2.1.4制度创新大显成效

税收制度一直被看做是加快形成有利于服务经济发展制度环境中的突破口,制度创新能激发经济的新活力.上海作为中国一大先导性城市,其拥有齐全的服务业门类,发挥的辐射作用尤为明显,营改增政策首先选择在上海先行试点,有利于其后为全国试行改革积累丰富的经验.

2.1.5政策引导作用突出

营改增政策可以对企业优化供应链、转变经营方式、优化业务流程方面进行有效的引导,进而起到大大提高企业的核心竞争力的作用.同时政策的制定还促使企业扩展了自身的经营空间范围,增大了服务出口的数量,很大程度上提升了商品和服务的出口竞争力.而且,营改增政策还可以引导企业把固定资产更新速度不断提高,加快自身技术改造创新,可以使税负出现大幅度的下降.

2.2营改增政策存在的弊端

2.2.1营改增政策的部分试点企业的税负会增加

营改增政策的实施也会产生一些负面的影响,它会使得部分物流企业、交通运输业和现代服务业的一般纳税人的税负有所增加.而且,货物运输服务作为物流企业最基本的服务,其只有较少的实际可抵扣项目,这便会导致试点后,企业的税负在一定程度上有所增加.另外,根据有关物流协会反映,从事单一运输的一般纳税人企业的税负也明显有所增加.又如,对以信息服务为主的企业来说,由于人力资源过于密集,成本多为工资支出,政策也会增加其一定的税负.

2.2.2营改增政策对地方财政收入影响不明确

营改增政策实施以来,其积极效应明显,使试点企业的营业收入和利润大幅度上升,且未来能带来更好的效益,甚至可以相应的扩大的税源.但短期来看,地方政府判断会带来税收的减少的效果.但实际上到现在为止,营改增对地方财政收入的影响,一直没有确切可靠的数据.

【参考文献】

[1]魏陆：上海“营改增”试点政策效应的分析与完善 ,税务研究,2013年04期.

[2]周振华 孙福庆：上海市人民政府发展研究中心系列报告——营业税改征增值税研究,格致出版2013年版.

[3]潘其国：“营改增”试点九大涉税难题待解,载中国税务报.

[4]葛长银：“营改增”的功过评说与建议,《财会学习》 2012年06期