本站原创摘 要 ：近年来,世界范围内许多财务事件的发生促进了对传统会计准则的反思.实际上,不同会计准则的制定都存在其优缺点,而会计准则制定导向又受各种因素的影响.鉴于此,本文分析了会计准则的产生和发展过程,对不同会计准则制定导向进行了讨论,在此基础上对其趋同趋势进行分析,最后总结了我国应对会计准则变化的思路.
关 键 词 ：会计准则 制定导向 趋同选择
安然公司破产暴露了会计准则制定的导向选择问题,此后世通等的财务舞弊案更是引发了全球范围内对会计准则制定导向的讨论.近年来,许多财务事件的发生促进了对传统会计准则的反思.实际上,不同会计准则的制定都存在其优缺点,而会计准则制定导向又受各种因素的影响.目前,国际公认的会计准则制定导向有规则、原则和目标导向三种形式.2008全球金融危机以来,会计准则制定导向问题更加迫切需要解决.鉴于此,本文将分析会计准则的产生和发展过程,对不同会计准则制定导向进行讨论,在此基础上对其趋同趋势进行分析,最后总结我国应对会计准则变化的思路.
▲▲一、当前世界范围内不同会计准则制定导向性分析
从世界范围看,不同会计准则的制定都存在其优缺点,而会计准则制定导向又受各种因素的影响.
首先是规则导向.规则导向是指会计准则的制定主要以规则为方向,具体性明确,任何事项处理都按照一定的处理方法,工作人员不需职业判断而确定对应的处理方法.其优点一是有章可循,可减少交易安排的不确定性,审计人员可减少分歧,诉讼中也更加能够明确责任,证券监管中也更容易监督执行,减少了责任风险.二是操作性强.清晰明了的特点,使得这一规则可以对不同情况有不同规定,操作性强,减少了交易设计的不确定性.三是对会计人员的专业素质要求不高.在规则导向下,会计人员只需遵从规则,不需要过多的职业判断,这适用于专业素质较为低下、经济发展落后的情况.不过,这一导向也存在缺点：比如过细的规定存在着“交易设计”和“组织创新”问题,一些企业也会避开不利的准则约束.
其次是原则导向.这是指会计准则制定以原则为方向,抽象到只有原则性规定,并辅以其他会计制度.优点是它没有规则导向那么多例外事项,更多地利用了公司会计师的职业判断,范围更广,学习成本较小.同时,详细的规则往往意味着通过交易策划能够规避.另外,原则导向会计准则建立在一致应用的财务会计概念基础上,能较好避免准则内部互相矛盾问题.
再次是目标导向.安然会计事件,暴露了美国的规则导向会计准则体系缺陷.此后,一些机构建议美国采用原则导向会计准则.2003年,美国证券交易委员会提出了目标导向的概念,认为鉴于规则导向和原则导向的缺陷,决定采用目标导向会计准则.其特征一是要建立在改进后的财务概念框架上,并与之保持协调.二是要明确阐述准则的会计目标及原则,三是要应提供充分的细节,便于准则的操作和应用.四是准则应当有广泛的适用性,减少例外情况.总体来看,目标导向集两种传统导向的优点于一身,重点强调会计目标,注重实质交易并保证遵守会计准则的目标.同时,每个准则制定根据内部一致的概念,避免使用例外条款和明晰的界限测试.它向财务报告相关人员提供了充分的详细指南,不过也存在着解决财务报告概念框架的缺陷和前后不一致的问题,
▲▲二、不同会计准则制定导向选择的比较
会计准则制定导向首先体现了准则制定者之间的博弈.当前国际财务报告准则对发展中国家利益考虑较少.未来的国际财务报告准则中,要考虑我国的利益并充分考虑社会公众的利益.在企业发展不同阶段,会计准则要减少操纵会计信息的动机.从内外部因素的影响看,会计准则制定导向也受到了会计系统各种内外部因素的影响.内部因素主要是企业结构、管理制度等,外部因素主要是市场发育程度、经济法律环境等的影响.
当前,三种会计准则制定导向的趋同趋势明显,美国提出的目标导向会计准则主要是对以往的规则导向会计准则体系进行反思,而以复杂、详尽著称的美国会计准则与国际财务报告准则对立统一的关系明显.规则导向和原则导向互为对立的发展,是二者走向统一的前提和基础.同时,两种会计准则制定导向都需要明确会计目标,而尽管会计目标的主观性较强,不同经济发展阶段乃至同一阶段的不同层次上都有差异,但三种会计准则相互联系,趋同趋势明显.
▲▲三、对我国会计准则制定导向的启示
高质量的会计准则对资本市场十分重要.从个人出发,高质量的会计准则具有可比性、透明度和充分披露的特性,会计准则要真实反映财务信息,具备真实的、可比的、财务报表和其他的财务报告.如何实现高质量的会计准则体系,必然涉及准则制定.我国完全照搬美国模式是行不通的,但要认识到准则体系过程中的共性.
首先,作为一个系统工程,会计准则体系的政治、经济框架对准则体系的建立有重要影响.而完善的准则体系对市场发展的积极促进作用十分明显.会计准则的技术特征要遵循逻辑性原则,而随着市场化的加快,我国要以市场经济为导向建立会计准则体系,要结合我国经济发展的阶段性选择准则,谋求全局性、系统性和稳定性.
实际上,会计准则的制定导向由国情决定.一方面,国际财务报告原则导向由其内生性决定,由于没有法律机制作为强制性保证,要更多关注会计处理原则,以求得不同国家会计处理方法的协调.我国要根据自身情况制定和完善符合本国社会经济环境的会计准则体系.另一方面,会计准则在总体上要以原则为导向,并辅助以详实的讲解,区别不同准则.另外,要进一步加强金融监管及会计环境建设,加强对金融市场的监督.