本站原创一、税收筹划的风险分析
(一)税收筹划风险及其特征
税收筹划的风险,通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因而导致的筹划失败所付出的代价.由于税收筹划是在经济行为发生之前作出的决策,而税收法规具有实效性,再加上经营环境及其他因素的错综复杂,使其具有不确定性,蕴涵着较大的风险.
美国著名保险学家特瑞斯、普雷切特将风险定义为“未来结果的变化性”,这里强调的是风险的不确定性特征；另一位美国学者威雷特则强调了风险的客观性特征,他把风险定义为“关于不愿发生的事件发生的不确定性的客观体现”.中国许多学者认为,风险是事件出现损失的可能性,或者更广义地认为是事件实现收益的不确定性.税收筹划风险也同其它许多风险一样,具有不确定性和客观性两个不对等的特征.税收筹划风险可以通过筹划的预期结果与实际结果之间的变动程度来衡量,变动程度越大,风险越大；反之,则越小.
(二)税收筹划的风险存在性分析
从我国税收筹划的实践情况分析,纳税人在进行税收筹划过程（包括税务机构为纳税人筹划）中都存在一定的风险.
1.税收筹划的主观性引致的风险
纳税人选择筹划方案的形式,以及如何实施筹划方案,完全取决于纳税人的主观判断,包括对税收政策的理解与判断、对税收筹划条件的认识与判断等.通常,税收筹划成功的概率与纳税人的业务素质成正比例关系.全面掌握税收、财务、会计、法律等方面的政策与技能,有相当的难度.因而,税收筹划的主观风险较大.
2.税收筹划的条件性引致的风险
税收筹划要具备一定的条件,筹划方案都是在一定条件下选择与确定的,并且也只能在一定条件下才可以实施的.税收筹划的条件主要有两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件,主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件,主要是纳税人适用的财税政策.税收筹划的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况,对财税政策的灵活运用,有时是利用政策的优惠条款,有时是利用政策的弹性空间.而纳税人的经济活动与财税政策等条件都是不断发展变化的,税收筹划的风险也就不可避免了.
3.征纳双方的认定差异引致的风险
严格意义上的税收筹划应当具有合法性,纳税人应当根据法律要求和政策规定开展税收筹划.但是税收筹划针对的是纳税人的生产经营行为,而每个企业的生产经营行为都有其特殊性,而且筹划方案的确定与具体实施,都由纳税人自己选择,税务机关并不介入其中.税收筹划方案究竟是不是符合税法规定,是否会成功,能否给纳税人带来税收上的利益,很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定.如果纳税人所选择的方法并不符合税法精神,诸如一些“打擦边球”的做法,税务机关可能会视其为避税,甚至当作是偷逃税,那么纳税人会为此而遭受重大损失.
4.税收政策、经济环境的变化引致的风险
税收筹划利用国家政策节税的风险,称为政策风险.政策风险包括政策选择风险和政策变化风险.政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性.该种风险的产生主要是筹划人对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致.例如某服装厂接受个体经营者的纽扣,但由于未按要求完成手续,在税收检查时被税务机关确认为接受第三方,不仅抵扣行为被撤消,而且还受到相应的处罚.政策变化风险是指政策时效的不确定性.为了适应市场经济的发展,体现国家的产业政策,及时调整经济结构,一个国家的经济政策不可能是一成不变的,总要随着经济形势的发展作出相应的补充,修订和完善.从这个意义上讲,政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性.例如,从1998年1月至1999年12月,为了抵御1997年席卷全球的东南亚金融危机的冲击,刺激外贸出口,国家税务总局先后6次对出口退税政策进行了调整,全国平均综合退税率提高了3个百分点；从1999年到2001年3年内,为了适应市场经济发展的要求和国内外各种经济贸易形势的发展,我国出口退税率政策变动了11次；据《财经时报》透露,为了有利于政府和地方政府的税收再分配,减轻政府的财政负担,缓解目前人民币所面临的市场升值压力,逐步削弱1998年亚洲金融危机后我国提高出口退税率的影响,中国政府从2004年开始调低出口退税率,即从目前的平均15%下调到11%；同时,羊毛、铅、焦炭、稀土、钨的出口退税率被首次取消；预计在2010年前后,国家将全面取消出口退税率政策.从实践上看这项政策一旦实施,那些依赖出口退税率生存的企业将面临一场厄运,有的甚至是灭顶之灾.
二、税收筹划风险的规避与控制
(一)提高税收筹划的风险意识
1.健全税收筹划风险防范体系
税务机构要树立税收筹划的风险意识,立足于事先防范.在接受委托时,要告知委托人（纳税人）税收筹划必须合法,只能在一定的政策条件下、一定的范围内起作用,不能对其期望过高；要向委托人说明税收筹划的潜在风险,并在委托合同中就有关风险问题签署具体条款,对风险有一个事先约定,减少可能发生的经济纠纷；在具体筹划过程中,要注意相关政策的综合运用,从多方位、多视角对所筹划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证.
2.建立税收筹划风险评估机制
要事先对税收筹划项目进行风险评估,综合考虑的因素有：客户要求是否合理、合法；客户对筹划的期望值是否过高；企业对筹划的依赖程度有多大；过去及当前企业经营状况如何,所处行业的景气度如何,行业的总趋势是否发生不良变化；以往企业纳税情况如何,是否对税务事项过分敏感,以前年度是否存在重大税务、审计问题；税务管理当局对该企业依法纳税诚信度的评价如何；事务所及注册税务师对筹划事项的熟练程度如何；等等.最后评估出一个较为客观的风险值,然后再决定是否接受委托,或决定如何进行筹划.
3.建立完善的税收筹划质量控制体系
执业质量对机构的生存和发展生死攸关,尤其是在中国加入WTO后更是如此.税务机构要建立健全质量控制体系,强化对业务质量的复核制；设置专门的质量控制部门（如技术标准部）,依据统一标准,对所内各业务部门及下属分所、成员所进行定期质量检查,做到防检结合,以防为主.要制定税收筹划工作规程,对于具体的筹划项目要确立项目负责制,规定注册税务师与助理人员的工作分工、重要税收筹划文书的复核制、工作底稿的编制与审核等.要将检查中发现的问题划分事故等级,通过教育、解聘甚至机构调整等办法予以纠正.
(二)提高税收筹划执业水平
1.加强人员培训,提高税收筹划人员业务素质
税收筹划人员的专业素质和实际操作能力是评价税收筹划执业风险的重要因素.注册税务师资格是税收筹划人员必须具备的执业资格.在此基础上,税收筹划人员还必须具备较高的税收政策水平和对税收政策深层加工能力,有扎实的理论知识和丰富的实践经验.税务机构当务之急是加强人员培训,吸收和培养注册税务师,建立合理有效的用人制度和培训制度,充分挖掘人的潜力.要使执业人员除了精通法律、税收政策和会计外,还要通晓工商、金融、保险、贸易等方面的知识,能在短时间内掌握客户的基本情况、涉税事项,筹划意图等,在获取真实、可靠、完整的筹划资料的基础上,选准策划切入点,制定正确的筹划方案.
2.建立完善的税收筹划系统
提高税收筹划水平,除了有优秀的人才外,还应有完善的税收筹划数据库和信息收集传递系统,使之能及时收集到准确的筹划信息,建立一套包括资料库、人才库、方案库、客户档案等在内的完善的筹划系统.
3、及时、全面地掌握税收政策及其变动
税收政策在不同经济发展时期总是处于调整变化之中,这不仅增加了企业进行税收筹划的难度,甚至可以使企业税收筹划的节税目标招致失败.税收筹划从某个角度讲,就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化,寻找纳税人在税收上的利益增长点,从而达到利益最大化.因此,税务机构进行税收筹划就要不断研究经济发展的特点,时刻关注税收政策的变化趋势,及时系统地学习税收政策,全面准确把握税收政策及其变动,从而避免和减少因税收政策把握不准而造成的筹划风险.
(三)加强税务业的管理和自律
1.制定注册税务师执业准则
到目前为止,我国税收行业尚未制定具体的注册税务师执业准则,面对日益加强的税收征管和稽查,一旦筹划被查出问题,注册税务师就必须承担因筹划失败而被追究的责任.税务业可以参照注册会计师执业准则,尽快制定与国际惯例接轨的注册税务师执业准则.
2.规范税务机构内部运行机制
税务机构要健全内部治理结构,提高管理的科学化和化程度,强化内部管理.脱钩改制的税务要独立面向市场,参与公平竞争,提高水平.要完善劳动人事、分配制度,形成有效的激励和约束机制,对不符合要求的从业人员要及时调整或清理,调动员工的积极性.要树立质量意识,坚持独立、客观、公正的原则,抵制各种违规违纪的行为,树立良好的职业形象,提高业信誉.
3.加大对注册税务师行业自律
可以借鉴国外的经验,实施同业复核制度,充分发挥行业自律的力量.行业协会除履行服务、协调等职能外,重点是充实管理职能,制定行规行约,加强自律管理.对进入本行业的机构和人员进行资格预审,防止非执业人员从事执业活动,对执业质量进行检查督促,并对存在问题实行行业惩戒或提请政府部门进行行政处罚等.
(四)加强税收筹划理论和方法的研究
税收筹划的发展空间越来越大,面临的难题也就更多.税收筹划在我国还仅仅是开始,还没有形成适应中国特色的市场经济的税收筹划理论.今后更多的跨国公司和会计师（律师、税务师）事务所将涌入中国.它们不仅直接扩大税收筹划的需求,而且会带来全新的税收筹划理念和技术,促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高.因此,税务机构要以此为契机,加强理论和方法的研究,尽快建立一套符合我国实际的税收筹划理论体系,以便指导税收筹划实践,有效防范风险.
（作者单位：乐安县医保办）