本站原创中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）04-000-01
摘 要 税收筹划在西方发达国家已存在多年,有“上的明珠”赞誉.伴随着市场经济的迅猛发展和改革开发的深入,近年来我国税收筹划工作取得了可喜的发展,越来越多的企业开始重视税收筹划.本文从采购、生产、研发和销售环节,对企业生产经营过程中的税收筹划工作进行了简述.
关 键 词 生产经营税收筹划
税收筹划在西方发达国家已存在多年,有“上的明珠”赞誉.我国的税收筹划工作,因在计划经济时代,国家实行指令性计划,企业基本上不需要进行操作.伴随着市场经济的迅猛发展和改革开发的深入,近年来我国税收筹划工作取得了可喜的发展,越来越多的企业开始重视税收筹划.税收筹划是一门新兴的学科,其包涵了经济学、管理学、法学等学科的内容,要求筹划者须拥有丰富的理论知识功底和实务操作经验.
一、税收筹划的概念及内涵
关于税收筹划的概念,目前我们很难从一本词典或教科书找出统一而准确的定义.荷兰国际财政文献局（IBDF）编写的《国际税收词汇》中是这样定义的：“税收筹划（TaxPlanning）是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收.”
美国南加州大学W.B梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中,对税收筹划作了如下阐述：“人们合理而合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收.他们使用的方法可称之为税收筹划等少缴税款和递延纳税是税收筹划的目标所在.”
由此可见,税收筹划实际上要做的是在不违背国家法律、法规的前提下,合理地少纳税和延迟纳税,同时要求我们必须坚持合法、节税效益最大化、预先性和统筹兼顾等原则.总之,税收筹划必须在企业战略管理的框架下进行操作,战略管理决定着企业的命运,而税收筹划是企业战略管理的重要组成部分.随着我国市场经济的发展和企业自身规模的壮大,税收筹划工作就会显得更为重要和迫切.
二、采购活动中的税收筹划
物资采购是企业生产经营活动中的重要环节,做好物资采购的税收筹划,要求我们必须从确认供应商种类和提供的时点、交货时间、一般纳税人或小规模纳税人的选择、货款结算方式、运费负担方式及票种等方面进行周全考虑.因为它们最终都将影响企业的经营性流或净利润,影响企业利润最大化目标.
例：签订物资采购合同时,一般纳税人的供应商对发运货物的运费有好几种处理方式：
（1）运费由购货方支付；
（2）供应商在物资采购合同中单独一行列示运费金额；
（3）供应商将运费在物资采购合同的每种产品上进行分摊；
（4）其他.
在上述情形中,购货方在签订物资采购合同时最好采用（3）模式,理由是购货方采购人员在填制材料入库单时比较简单,同时增加了企业增值税进项税金的抵扣金额,也避免了可能存在的法律风险和税务风险.
三、生产活动中的税收筹划
生产活动中的税收筹划,主要涉及企业存货发出的计价方式、国定资产采用的折旧方法、是自行购买还是经营租赁或融资租赁、是大修国定资产继续使用还是提前购买新国定资产、生产过程中的部分环节是委托加工还是自行加工等等.上述几种情形中采取不同的方式,会给企业的流和成本费用的账务处理带来变化,给企业进行税收筹划留下了操作空间.
例：甲企业有一台机床,原价100,000元,残值按原价的5%预计,折旧年限为5年,则每年应计提的折旧额为19,000元,5年累计折旧额共95,000元；如果企业将折旧年限延长为8年,则每年应计提的折旧额为11,875元,8年累计折旧额共95,000元.从表面上看,上述两个方案均不影响企业的利润总额,也未多交或少交企业所得税,但是考虑到资金的时间价值,企业第1-5年共提前交纳8,906.25元[(19,000-11,875)*5*25%等于7125*5*25%等于35,625*25%]企业所得税就显得不划算了.如果企业处于“二免三减半”等税收优惠期间,折旧年限越长对企业越有利.
四、研发活动中的税收筹划
研发活动中的税收筹划,有技术转让免征营业税,且在1个纳税年度内,如果技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税.另外企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销等.
做好技术转让和研究开发费用的加计扣除工作,一方面可以节约企业的流和减少应纳税所得额,实现研发活动中的税收筹划,另一方面也是为企业申请高新技术企业和软件企业资格的基础.获得高新技术企业和软件企业的认定后,企业的税收筹划工作将会上升到一个新的平台.
五、销售活动中的税收筹划
从某种意义上讲,无论企业在内部控制流程、产品技术和工艺先进性等方面做的如何好,而企业最终无法将产品推广出去,那么企业所做的一切都是徒劳的,所以说市场营销决定企业的生死.销售活动中的税收筹划,主要有混合销售与兼营业务的区分、销售返利、关联方交易定价、捆绑销售、货款结算方式等.
例：A企业拟委托B企业进行一项软件开发,且合同内容还涉及采购DELL服务器1套.在此情形下,B企业的税收筹划方案有两种：（1）与A企业签订1份软件开发合同,再签订一份DELL服务器销售合同；（2）与A企业签订1份软件开发合同,DELL服务器由A企业自行采购.
本例进行税收筹划的目的是,针对软件委托开发合同,可以享受国家的营业税和企业所得税免税等政策.
总之,税收筹划贯穿于整个企业的生产经营活动过程.我们应及时学习和掌握国家颁布的有关税收方面的法律、法规等文件,加强自身专业知识素养,在企业整体战略管理的框架下,尽最大可能地做好税收筹划工作.