打造高质量的会计信息

中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）10-000-02

摘 要 为适应国际市场竞争的需要,我国企业提供的会计信息必然要遵循相应的质量标准,在可靠性、相关性、可理解性和可比性等方面不断提升,但是目前企业提供的会计信息质量仍然存在不少问题.从影响会计信息质量提高的因素来看,制定高质量的准则与相关法规、加强内部控制、提高会计人员的职业水平等营造好的内外部会计环境是提高会计信息质量的关键.

关 键 词 会计信息质量 准则制定 内部控制 职业道德 会计环境

一、引言

全球市场经济一体化的快速发展对企业的生产、运营与管理等产生了复杂的影响,为参与及应对国际市场的竞争,企业提供的会计信息质量必然要适应国际化的要求,在可靠性、相关性、及时性和可预见性等方面提出更高的要求.但是目前我国企业对高质量会计信息的打造仍然存在很多问题,如会计信息失真的现象仍然存在.那么,存在哪些影响会计信息质量提高的因素?研究者从不同的角度对此进行了分析,如从用户需求、内部控制、会计目标实现的角度,回答了会计信息失真的原因,并在此基础上提出了相应的对策.但现有的研究并未从所要求的会计信息总体质量及其之间的关系中深入分析提高会计信息质量的途径,本文即从主要要求的会计信息质量标准入手,探讨如何打造高质量会计信息.

二、会计信息质量的要求

各国对会计信息质量要求的具体标准有所不同,但大都认可决策有用性为其目标,即会计信息应充分考虑到信息使用者的决策需要和特点,最大程度满足使用者对会计信息的要求.如我国2006年发布的《企业会计准则-基本准则》的规定,并通过对会计信息质量特征的要求体现出来.与美国FASB与国际会计准则委员会（IASB）设定的目标相一致,也是我国为建立和完善一套适应经济全球化发展的高质量会计准则提出的信息质量要求.其中,我国会计信息质量要求中,较为重要的是可靠性、相关性、可理解性和可比性,其他会计信息质量特征则对这些质量要求的补充和完善.

(一)可靠性对会计信息质量的影响

经常在理论与实践中分析的会计信息失真现象,就主要是针对违反了可靠性这一信息质量要求进行的阐释.因为会计信息失去了可靠性,就不能真实地反映企业客现的经济活动,不能准确反映会计主体真实的财务状况和经济成果,从而给使用者带来误导的一种现象.

(二)相关性与及时性对会计信息质量的影响

按照美国FASB《概念框架》中对相关性的解释是指会计信息的预测价值、反馈性和及时性.如果信息能够帮助使用者评价过去、当前和未来的事项,它就具有了预测价值；如果信息可以帮助使用者验证或者改正过去做出的评价,它就具有了反馈性；如果信息能够帮助使用者及时做出决策,它就具有了及时性.如果失去了相关性与及时性,则会导致会计信息虚假,不能帮助使用者正确决策,影响信息使用者对信息的需求,损害使用者的利益.如美国安然、世通公司舞弊案的发生以及国内银广夏、猴王等虚假财务报告案的出现等,使股东损失巨大.

(三)可理解性对会计信息质量的影响

可理解性是指提供的会计信息应当清晰明了,便于使用者理解和使用.如果会计信息晦涩难懂,那么不仅使股东无法解读用于决策,而且也让监管者无法判断进行有针对性的监管,最终损害的仍然是企业所有者的利益.

(四)可比性对会计信息质量的影响

可比性是指提供的会计信息在空间上可以进行不同企业之间的比较, 在时间上可以对同一企业不同时期进行比较.如果失去了可比性,据以判断会计信息的依据出现问题,也会导致对企业状况的了解出现失误,进而影响使用者的决策.

上述几种会计信息质量要求间的关系表现在,相关性与可靠性相互依存,互为前提,共同构成会计信息有用性的坚实基础.如果会计信息失去真实性,即使信息再相关也只能给使用者造成错误的决策并带来损失；如果会计信息与使用者需要不相关,其信息再真实也是没有用的.此外,相关性与可靠性存在着此消彼长的关系,如果要求强的相关性,则可靠性可能会降低,而要提高可靠性,相关性可能会下降；及时性是会计信息可靠性和相关性的制约因素,企业需要在可靠性和相关性之间寻求一种平衡,以确定信息及时披露的时间；可理解性与可比性则是对相关性与可靠性的补充.如果要提高这几方面的会计信息质量,则必须找出相应的影响因素,而只有这样才能使问题的解决具有针对性.

三、影响会计信息质量提高的因素

总结有关文献的分析和探讨,可以发现主要存在着以下几个方面的影响会计信息质量提高的因素：

(一)会计准则与会计制度

会计准则与会计制度能够在一定程度上缓解会计信息不对称的问题,有利于会计信息使用者获得高质量的会计信息.但会计准则不可能尽善尽美,这就使会计个人操纵成为可能.为此,会计准则体系需要不断完善.在规范会计信息披露、保证会计信息质量方面,会计准则起着关键性作用.例如,我国的收入准则指出,销售收入确认的第一项条件为“企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”,它体现了实质重于形式的原则,即以经济实质而不是形式作为确认收入的标准.由此可见,影响会计信息质量的因素主要是会计准则及相关会计制度.

(二)内部控制

内部控制的缺陷会造成财务信息的虚假,产生低质量的会计信息.一些企业的高层管理者急功近利,片面强调经营,将健全内部控制制度抛掷脑后.因此,企业内部控制制度的缺失,通常会导致高层管理人员对财务报告、会计政策的选择和应用持偏激态度；公司的经营决策、财务决策由一人或少数人把持；财务程序的执行暗箱操作,高层管理人员冒险激进,在这样的内控环境下,企业的会计信息质量堪忧.

(三)会计人员的职业素质

会计人员的素质包括职业道德素质和业务素质.由于企业客观经济活动的复杂性和多样性,会计业务的处理会受到很多不确定因素的影响,从而需要会计人员进行大量而复杂的估计、判断与推理,而不同素质会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果.因此,一些素质较低的会计人员即使遵循了会计规范,也会因其职业判断水平的局限性,而不可避免地使会计数据脱离实际情况,导致会计信息不实.而另一方面职业道德水平不高的会计人员法制观念淡薄,对许多违法、违规和违纪行为视而不见,为讨好企业负责人以获得职务的升迁、奖励等方面的好处,制造虚假会计信息,侵吞国家资产,造成会计信息质量较低. 由此可见,会计人员的职业素质也是会计信息质量的影响因素之一.

(四)会计监督体系不健全

一方面体现在外部会计监督的滞后性上.财政、审计、税务等部门对企业的经济活动实施的是外部监督,而这些部门本身的体系落后于企业经济的发展.这样在实施外部监督时就产生了局限性,不能在内部缺失后有一个积极的有效的外部监督,也就失去了监督的意义；另一方面体现在监督机构执行不力上.一是对企业的审计监督虽然设置了较多的行政执法机关和社会监督力量,但是实际上各自为政,不能协调一致地开展工作；二是审计检查中不能严格执法.一些部门只是为了追求一定经济利益,只是想通过收费,甚至分成等形式到企业中捞一把,对一些违法违纪情况视而不见,或者以罚代法了之；三是会计人员的监督职能得不到发挥.因此造成了违规、违法会计信息无法被识别与纠正,因此也成为一个外部会计环境中的影响因素.

(五)利益驱动

会计者都是追求利益最大化的理性“经济人”,他们为了经济利益常常铤而走险,例如单位负责人为了偷税漏税而指使会计人员、机构为收取高额费而等.另一方面,由于会计违法打击力度不够,如处罚金额太小等,会计的风险成本远小于其风险收益,行为自然难以避免.因此任何失真的会计信息背后必然涉及到某些利益的驱动.

四、提高会计信息质量的建议

针对影响会计信息质量要求的因素,从制度建设、内部控制强化、职业水平提高等内外会计环境改善等方面提出如下的建议.

(一)制定高质量会计准则与会计制度

会计准则的制定水平会影响会计信息质量的高低,同时会计质量特征对于会计准则的制定又具有指导意义.我国企业会计准则在不断地修改和完善,最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测,使会计的发展具有较好的稳定性和持续性,避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响.对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释,表明各种适用情况,以避免使用者造成误解.

(二)加强企业内部控制

规范各企业内部控制制度.完善内部控制是提高会计信息质量的根本途径和保证.企业应建立企业内部有效制衡、约束制度,从完善内部控制环境和会计信息系统、制定符合本单位实际情况的会计控制制度、加强内部审计等方面完善内部控制,为提高会计信息质量提供制度保证.

具体来说,一是实行问责制度.针对相应的权力明确相应的责任,并履行严格的考核制度,依据失职程度进行追查和惩罚；是加强内部审计,保证内审机构的独立性和权威性,以向管理当局提出有意的建设性意见；三是细化成本管理.加强成本控制,纠正不合理、不规范的成本开支,改善成本管理状况；四是建立统一高效的财务信息系统.实时进行财务监控,及时发现和纠正核算中存在的差错,提高企业管理效率和资金使用效率,五是打造重视内部控制的企业文化,有效发挥会计人员的监督职能.

(三)提高会计人员的职业水平

加强会计队伍建设,全面提高会计人员素质会计人员应具备丰富的会计专业知识,并熟悉会计处理程序,精通会计法规和会计制度,能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息.企业应采取切实有效的措施改善会计工作环境,加强人力资源培训,提高人员的整体素质,特别是要不断加强会计人员专业知识、相关法律法规的学习和职业道德规范的教育,以提高其专业能力和职业道德水平.

(四)加大会计违法打击力度

法律规范和会计准则等会计环境的缺陷是助长虚假会计信息产生的重要因素.因此,要加强会计法规和相关经济法规体系的建设,修改现有法律法规,尽快出台包括规范上市公司行为、证券机构行为以及保护投资者的一系列法律法规,详细规定虚假会计信息给投资者和债权人造成损失的民事赔偿责任,逐步加大对会计信息失真的法律处罚,充分保护投资者和债权人的受理审判程序,使监管当局和市场行为主体真正能够有法可依.提高民事赔偿额度,增加会计信息失真的经济成本,对违规者形成威慑力量.加强执法力度,加强审计监督和舆论监督,做到执法必严,违法必纠,对查出的虚假财务报告,要公开,从严惩处.

(五)建立有效的监督约束机制

有效的企业内部监督和外部监督可直接使契约各方受到约束,有助于有序制度框架的建立和完善,从而可防范会计信息失真的形成.一方面强化内部监督机制,发挥公司监事会的监督作用；另一方面健全社会监督体系,大力发挥注册会计师审计事业.全面推行企业财务会计报表审计签证制度,未经审计签证的会计报表不具法律效力,以充分发挥社会机构的职能作用,同时对注册会计师会计信息审查签证要制定具体的处罚措施,对弄虚作假和违反财经纪律的,应严肃处理.情节严重的给予经济处罚、行政处分直至追究刑事责任.

五、结语

全球性会计信息质量问题在一定程度上影响了社会经济的正常发展.鉴于上述会计信息的质量特征受到其所依存的客观环境即内外部会计环境的影响,作为会计人员与会计监督、管理部门必须清晰地了解、分析我国会计所处的客观环境,准确地描述会计信息质量应具备的特征,从而通过内外部会计环境的建设提高企业的会计信息质量.