本站原创摘 要 ：会计理论中普遍渗透着马克思主义哲学思想.本文运用辩证唯物主义的基本原理分析了会计信息质量特征及其内在的逻辑关系,以期跳出会计认识会计,从而唯物辩证地把握会计信息质量特征及其内在的客观联系.本文发现,会计信息质量特征之间相互联系、相互作用,从而组成一个具有结构性、层次性、开放性的系统.
关 键 词 ：会计理论 哲学思想 会计信息质量特征
会计信息质量特征是会计活动为达到既定目标而对会计信息进行的约束（吴水澎,2000）.FASB、IASC和ASB等都是以财务会计概念框架的形式对会计信息质量特征进行规范的,而我国尚未建立清晰的财务会计概念框架.目前,会计理论界已认识到组建财务会计概念框架和继续加强会计信息质量特征体系建设的重要性与紧迫性.葛家澍教授于2003年对国外及AICS的会计信息质量特征进行了比较与评述,并建立了相应质量特征结构.针对我国会计信息质量特征体系的建设,相关学者均采用了层次明晰的结构图,但在结合哲学思想解释质量特征体系方面的研究较少.本文在前人的基础上运用辩证唯物主义的基本原理具体分析了质量特征及其内在的逻辑关系.
一、会计信息质量特征的哲学分析
(一)辩证唯物主义与会计信息质量的可靠性特征
唯物主义把世界的本原归结为物质,主张物质第一性,意识第二性,意识是物质的产物.马克思主义从无限多样的物质现象中抽象出物质的共同本性,从哲学上进行了最高的概括,坚持了物质的客观实在性原则,坚持了能动的反映论和可知论.马克思主义的物质观在会计中体现为可靠性的会计信息质量特征.会计是一项复杂的社会实践活动,它所反映和控制的对象是企业中能以货币表现的经济活动,具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润.这些对象是物质的,是客观存在的,这就要求会计信息应当符合客观事实.因此,可靠性必然成为会计信息质量的首要特征.在会计实务中,可靠性要求企业应以实际发生的经济业务为依据进行会计核算,如实地反映符合确认和计量条件的各项会计要素和其他有关的信息,保证会计信息的真实可靠和内容完整.
(二)辩证唯物主义与会计信息质量的相关性和可理解性特征
辩证唯物主义认为：认识的目的不仅在于认识活动本身,更在于指导实践、改造世界.辩证唯物主义的认识论在会计中的体现是相关性和可理解性的会计信息质量特征.会计信息是会计活动对经济交易或事项的反映,应当为信息使用者的实践活动服务即应满足使用者的需要.只有与信息使用者的需要相关且能被信息使用者所理解的会计信息才能满足其需要.因此,相关性和可理解性应当作为会计信息的质量特征.在会计实务中,相关性要求企业报告的会计信息应当与投资者等会计信息使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等信息使用者对企业过去、现在、未来的情况进行评价或预测；可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于信息使用者理解和使用.
(三)辩证唯物主义与会计信息质量的可比性特征
辩证唯物主义认为：静止是物质运动在一定条件下的稳定状态,即不显著的运动.运动和静止是辩证统一的关系.静止的意义在于,它是认识事物的起点,是运用形式逻辑的基础.在相对静止的状态下,根据形式逻辑的要求,人们在同一思维过程中,不能既肯定某一事物是这个的同时又肯定它是那个,思想必须保持前后一致.因此,对本质相同的经济业务应采用相同的会计方法.此外,辩证唯物主义认为运动是绝对的、无条件的,这是运用辩证逻辑的基础.根据辩证逻辑的要求,一切应以时间、地点、条件为转移,具体问题具体分析.因此,满足会计信息的可比性要求,并非表明企业不得变更会计政策,如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息,可以变更会计政策.在会计实务中,可比性要求企业向信息使用者提供的会计信息应当满足以下两个要求：一是同一企业不同时期的会计信息应当相互可比；二是不同企业相同会计期间对外报告的会计信息应当相互可比.
(四)辩证唯物主义与会计信息质量的实质重于形式特征
辩证唯物主义认为：内容和形式是解释事物内在要素和这些要素的结构表现方式之间关系的范畴.任何事物和现象都有内容和形式两个方面,是二者的统一体.两者既相互区别又相互依存.“内容”决定“形式”,“形式”反作用于“内容”.魏晓卓、吴君民（2010）指出“内容”居于主要的、决定的地位,一个事物具有这样或那样的“形式”,归根到底只能由“内容”来说明,即“内容重于形式”.“实质”与“内容”并无多大差别,二者在一定程度上均反映了事物本身所固有的,决定事物性质、面貌和发展的根本属性.因此,会计信息应具有实质重于形式的特征.在会计实务中,实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告,不应当仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计核算.
(五)辩证唯物主义与会计信息质量的重要性特征
辩证唯物主义认为：在复杂事物自身包含的多种矛盾中,各个矛盾的性质、地位和作用不同.主要矛盾在诸多矛盾中处于支配地位,决定着事物的本质.在构成同一矛盾的两个方面中,每一方面的性质、地位和作用不同.矛盾的主要方面在矛盾中处于支配地位、发挥主导作用.事物的本质和发展方向主要由矛盾的主要方面决定,所以人们在看待事物时,必须优先抓住它们.因此,会计信息质量应具备重要性特征,即企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和流量等有关的所有重要交易或者事项.在会计实务中,重要性要求企业对外报告的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和流量等有关的所有重要交易或者事项.
(六)辩证唯物主义与会计信息质量的谨慎性特征
辩证唯物主义认为：现实性与可能性是揭示事物的过去、现在和将来的相互关系的范畴,二者是对立统一的关系.现实性是指已经产生出来的有内在根据,合乎必然性的存在.可能性是事物发展过程中所包含的预示事物发展前途的潜在趋势.由于可能性具体分为可能性和不可能性、现实可能性和抽象可能性、好的可能性和坏的可能性.所以,人们应立足现实,展望未来,在实践中注意分析事物发展的各种可能,做好应对不利情况的准备,争取实现好的可能.这就要求企业对经济业务进行核算时应当保持应有的谨慎,不能高估资产或收益或低估负债或费用.因此谨慎性应当作为会计信息的质量特征.在会计实务中,谨慎性要求企业对经济交易或者事项进行会计确认、计量和报告等核算活动时应当保持应有的谨慎,不能高估资产或收益,也不能低估负债或者费用.当然,谨慎性也不允许企业设置秘密准备,即企业不得故意低估资产或收益或者故意高估负债或者费用. （七）辩证唯物主义与会计信息质量的及时性特征
辩证唯物主义认为：运动是指宇宙中发生的一切变化和过程,是物质的存在方式和根本属性.时间是物质运动的持续性、顺序性,时间是一维的,即一去不复返,它总是朝着由过去、现在和将来的一个方向流逝.时间具有客观性,即时间不依赖于人们的意识而客观存在.时间的客观性,要求做任何工作,都不能不考虑时间问题.信息使用者对会计信息的需要也是在时空中不断变化的.所以,只有及时才能把握机会,满足相关需要.因此,及时性应当作为会计信息的质量特征.在会计实务中,及时性要求企业对于已经发生的经济交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量、记录和报告,会计核算活动不得提前或者延后.
二、会计信息质量特征体系的哲学分析
(一)联系规律与会计信息质量特征体系
辩证唯物主义认为：联系具有普遍性.其含义有三层：第一,内部联系,即任何事物内部的不同部分和要素是相互联系的.第二,外部联系,即任何事物都不能孤立存在,都同其他事物处于一定的联系之中.第三,整体联系,即整个世界是相互联系的统一整体.这种整体就是所谓的系统,即由相互联系、相互作用的若干要素组成的具有稳定结构和特定功能的有机整体.整体性、结构性、层次性和开放性是系统的基本特征.《企业会计准则――基本准则》提出的可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个质量特征是相互联系、相互作用的,从而应当构成一个有机整体――会计信息质量特征体系.会计信息质量特征体系也不是孤立存在的,是同会计目标处于一定的联系之中的.
(二)会计信息质量特征体系的具体联系
会计的首要目标是提供对信息使用者的决策有用的会计信息.有用的会计信息应当具备可靠性和相关性两个特征；新会计准则结合目前的市场需求,对“决策有用观”和“受托责任观”兼收并用,强调会计信息质量的主要特征是可靠性与相关性.次级质量特征对主要质量特征起着补充和完善的作用,尤其是处理某些特殊的经济业务时,可能会根据次级质量要求来把握会计处理原则.
具体而言,谨慎性不是简单机械的保守而是科学的中庸之道,它综合考虑了各种可能性,从而使会计反映的经济交易或事项更加客观真实,从而为会计信息质量的可靠性提供了坚实的保障.现象的本质最能反映客观存在的事实,在会计实务中坚持实质重于形式的原则可以使会计反映的经济交易或事项更加客观真实,从而为会计信息质量的可靠性提供坚实的保障.
会计信息的纵向可比性有助于会计信息使用者根据过去的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和流量,即提高会计信息的预测价值,从而满足会计信息使用者的预测决策需要；会计信息的横向可比性有助于会计信息使用者通过将本企业与行业中其他企业的比较,判断企业的行业地位和评价企业的现有决策,即提高会计信息的反馈价值,从而满足会计信息使用者的控制决策需要.因此,可比性为会计信息质量的相关性提供了坚实的保障.此外,可比性原则不是简单机械的、静止的而是唯物辩证的,是运动的可比.可比性并不要求各企业均采用相同的会计方法,而应该按各企业实际情况选用适当的会计方法,以反映真实性为依据；可比性并不意味着所选择的会计核算方法不能作任何变更,在符合一定条件的情况下,企业可以变更会计核算方法,并在企业财务会计报告中作相应披露.可比性原则可以使会计更加准确、真实地反映企业的实际情况,从而为会计信息质量的可靠性提供坚实的保障.
及时性本身并不能使会计信息达到相关,但若信息不及时,则会计信息便与决策无关了.即使是客观、可比、相关的会计信息,如果不及时提供,对会计信息使用者也没有任何意义,甚至可能误导会计信息使用者.重要性要求反映所有足以影响会计信息使用者的经济决策的会计信息,对次要的业务可以简单反映,这有利于会计信息的清晰明了,从而加强所提供信息的相关性.可理解性是会计信息的基础质量特征,是对所有会计信息质量的基本要求.可理解性是从会计信息使用者的角度考虑的,其要求企业提供的会计信息应清晰明了,便于投资者、债权人等信息使用者理解和使用.只有这样,才能提高会计信息的有用性,满足投资者等信息使用者的要求,实现会计的目标.
三、可靠性与相关性的对立统一关系
(一)正确认识可靠性与相关性的对立统一关系
辩证唯物主义认为：统一性和对立性是矛盾的两种基本属性或两个方面.矛盾的统一性是指矛盾双方相互依存、相互贯通的性质和趋势.矛盾的对立性是矛盾着的对立面之间相互区别、相互排斥、相互分离的性质和趋势.相关性和可靠性的统一性具体表现在：如果相关性失去可靠性,会对信息使用者起到误导作用；如果信息可靠,却不能满足使用者制订经济决策的需要,也会因不具备相关性而失去可靠性存在的意义,两者相互依存,共同影响.相关性和可靠性的对立性具体表现在：首先,片面的提高相关性,必然降低信息的可靠性.因为相关性必须得非常及时,而过度强调及时性有时会使企业在尚未取得充分的可靠数据之前就进行了有关的会计处理,这样会计核算的可靠性必然受到影响.此外,为提高信息的相关性而更换会计方法时,也会削弱信息的可靠性.其次,过分强调可靠性,可能会削弱相关性.大量可靠的数据信息的获取可能需要较长的一段时间,这就有可能导致信息过时,而过时的信息是不能满足使用者需求的,即这种信息缺乏相关性.
(二)正确处理可靠性与相关性的对立统一关系
辩证唯物主义认为,矛盾的同一性和斗争性是对立统一关系.这个原理要求我们看待问题必须坚持“两点论”,反对“一点论”；力求全面,避免片面.所以会计信息应兼顾可靠性和相关性两个主要质量特征.由于每个矛盾都具有不同于其他矛盾的特殊性,所以把握事物,就是要如实地分析、把握其特殊性,对症下药、区别对待,具体问题具体分析是该原理的运用,因此,应当在具体的操作层面上考虑可靠性和相关性的权衡问题,即针对具体的经济业务,综合考虑具体的环境、经济业务的性质以及相应信息使用者的要求,从而对可靠性和相关性的权衡做出判断.此外,辩证唯物主义认为,度是保持物质的稳定性的数量界限,即事物的限度、幅度和范围.度这一哲学范畴启示我们,在实践活动中、在处理问题时,要掌握适度原则,防止“过”和“不及”.因此,应把握住相关性和可靠性两者涵义的“相对性”,即应当清楚信息使用者对二者所要求的“度”.在适度的范围内“厚此薄彼”,即：提高某一质量的同时保证被削弱的另一质量在信息使用者可接受的范围内.只有这样才能提高会计信息质量,从而更好地满足信息使用者的需求.
四、结论
通过以上分析可知,会计信息质量特征作为会计理论的重要组成部分普遍渗透着马克思主义哲学思想.本文认为,《企业会计准则――基本准则》提出的八个质量特征是相互联系、相互作用的,从而构成一个有机整体――会计信息质量特征体系.体系中各特征处于不同的地位,具有不同的作用,并且具有主次逻辑关系.
具体而言,可靠性与相关性是会计信息质量的主要特征；可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量特征,是对主要质量特征的补充和完善,尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时,需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则；可理解性是会计信息的基础质量特征,是对所有会计信息质量的基本要求.可理解性是站在会计信息使用者的角度看,其要求企业提供的会计信息清晰明了,便于投资者、债权人等财务报告使用者理解和使用.只有这样,才能提高会计信息的有用性,实现财务报告的目标,满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求.
可靠性与相关性是对立统一的关系,首先,应当在具体的操作层面上考虑可靠性和相关性的权衡问题,即针对具体的经济业务,综合考虑具体的环境、经济业务的性质以及相应信息使用者的要求,从而对可靠性和相关性的权衡做出判断.其次,应理解二者涵义的“相对性”,明确信息使用者所要求的“度”,在适度的范围内“厚此薄彼”.X