本站原创【摘 要】随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善,注册会计师审计工作不断深化,其重要性也在不断加强,然而审计质量存在的问题也日益凸显.有些注册会计师出于某些利益关系的驱使,发表严重失实的审计意见,严重影响了社会经济的秩序和误导了社会公众投资判断.审计质量是审计事业赖以发展和生存的基础,提高审计质量对我国经济体制的完善具有重要意义,结合我国注册会计师审计质量现状,提出相应的对策,以改善我国注册会计师审计质量.
【关 键 词】注册会计师；审计质量；对策
一、前言
近年来我国注册会计师审计质量得到一定的提高,但是仍然存在很大质量问题.相关部门在对一些会计师事务所检查中发现,有多家事务所出具了严重失实的的审计报告,涉及金额之大,给社会和投资者带来巨大的损失.这些都说明我国注册会计师审计质量的存在很多问题.出现这些问题,主要是由于低质量的审计报告主导了市场,社会公众对高质量独立审计服务的需求不强烈,使得一些企业和事务所串通起来,进行财务,误导投资者.会计师事务所审计质量存在的问题主要表现在对已经查明的虚假的会计信息进行隐瞒不披露,和企业存在会计舞弊、而注册会计师没有查出来两方面.
二、注册会计师审计质量现状分析
2012年,中注协继续组织开展对证券资格事务所的执业质量检查工作.此次检查以实施会计审计准则、巩固准则国际趋同成果为目标,加强对上市公司、金融保险机构、国有大型企业审计业务以及高新技术企业认定专项审计等新业务领域审计业务的监督检查.中注协直接组织检查了14家证券资格会计师事务所总所及其38家分所,15个地方协会按照中注协的统一部署对33家证券资格会计师事务所分所进行了检查.检查中,中注协抽调检查人员110名,共检查了320份业务底稿,其中上市公司业务底稿72份,其他业务底稿248份；地方协会共检查了业务底稿184份.针对检查中发现的问题,中注协对2家会计师事务所（含1家分所）和14名注册会计师进行了惩戒.这次检查结果表明,注册会计师的审计业务质量令人担忧.检查中发现有多家家会计师事务所出具了严重失实的审计报告,造成财务会计信息虚假,带来巨大的经济损失.经检查发现,会计师事务所业务质量存在的问题主要表现在两个方面：一方面对已经查明的财务会计信息虚假问题隐瞒未披露,另一方面没有查出会计信息存在的虚假问题,存在重大疏漏.注册会计师审计质量低下将会造成严重危害：损害会计机构及其从业人员客观、公正、中立形象,损害投资者的切身利益,破坏信用机制,导致企业信誉下降,误导投资者.
三、改善注册会计师审计质量的对策
(一)加快注册会计师审计的体制改革,改善注册会计师执业环境
完善执业环境,首先要进行注册会计师审计体制改革.注册会计师协会应该发挥其作用,通过加强对会计师事务所和注册会计师的监督管理和稽查力度,防范会计事务所之间不正当竞争行,创造公平的执业环境.注册会计师协会还需要制定出对注册会计师行业切实可行的监管措施,建立完善的行业监管体系.只有建立有效的监督机制,才能够有效防范注册会计师审计违规行为.同时中注协应加强行业自律建设,制定评判标准来评价会计师事务所及注册会计师的执业情况.
(二)加强对注册会计师职业市场准入的监管,规范市场竞争,规范审计收费
加强对注册会计师职业市场准入的监管是指对进入注册会计师行业的个人和机构进行严格的资格审查,通过严格筛选,淘汰那些不符合给行业条件机构和个人,以确保其执业水平.由于目前我国的注册会计师行业市场准入门槛较低,会计师事务所数量过多,容易形成恶性竞争；另一方面,相关部门对事务所的审查往往形式化,如对会计师事务所的法人代表资格审查不严,导致整个行业水准层次不齐,审计质量根本得不到保证.通过对会计师事务所的规模提出更高、更严的要求,加强对注册会计师职业市场准入的监管,控制会计事务所的数量,可以提高整个行业执业水准,同时又可以规范市场竞争.
(三)控制审计风险
审计风险的控制可以从审计前、审计中着手.审计前,与客户签订业务约定书作用,明确会计师事务所和被审单位双方权利和义务的重要文件,分清审计责任和会计责任；谨慎选择客户是会计师事务所防范审计风险另一措施,选择管理较好的被审计单位,放弃陷入财务和法律困境的被审计单位以及内控制度不完善的被审计单位；审计前做好审计计划,是控制审计风险的基础,通过分析审计风险制定出切实可行的审计计划.审计中,审计人员要严格按照审计程序进行执行,遵守相关的审计准则、规章和法律,要严格履行应有的审计程序,保持应有的职业谨慎和怀疑态度；出具谨慎恰当的审计报告,审计报告是注册会计师实施一系列审计程序后对会计报表发表审计意见的书面文件,审计报告是审计工作的最终结果,应当真实地反映企业财务状况和经营成果,出具的报告应当谨慎恰当.控制了审计风险,审计质量也得到保障.
(四)进一步完善会计事务所内部质量控制制度
会计事务所内部控制制度是指为实现其审计目标、保证审计质量,而设置的公司治理结构、公司人事制度和内部质量控制制度等.完善的注册会计师审计质量控制制度,是保证注册会计师审计工作规范化、高质量的基础.会计事务所建立一个健全的内部质量控制制度,需要有完善的全面质量控制体系和审计项目的质量控制体系.注册会计师在负责某个审计项目时,应当执行全面质量控制政策和审计过程中适用于审计项目的质量控制程序,并考虑整个团队人员的的专业胜任能力等因素；建立完善的监控程序需要授权专门的小组或人员执行内部监控,并且相关人员要保持一定的流动性；制度化的监控方案需要将监控的目的、范围以及程序等基本问题形成文件,并保证有效实施；同时建立一套反馈系统,规定在检查报告中发现的问题与控制执行人一起修订,然后由具备决策权的人员对质量控制方针和程序的进行修改.通过建立和完善会计事务所的内部质量控制体系,进一步规范会计师事务所执业行为,提高会计师事务所执业质量,降低审计风险.