本站原创中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-01
摘 要2011年1月14日,中国注册会计师协会为了指导注册会计师执行公立医院（以下简称医院）财务报表审计业务,根据中国注册会计师审计准则、事业单位会计准则、《医院会计制度》及国家其他有关法律法规,印发了《医院财务报表审计指引》,并于2011年7月1日施行.该指引是医院财务报表引入注册会计师审计的重大突破,它将开启医院引入注册会计师审计的大门,必将有助于医院经济效益、社会效益和管理水平的提高,开创医院经济管理工作的新局面.本文就医院引入注册会计师审计对会计信息的质量影响做了浅显的分析.
关键字注册会计师审计会计信息质量
新的医院会计制度规定,医院的会计报表要经过注册会计师审计,这在医院财务制度发展的历史上还是首次,以前医院的会计报表只是报送给上级主管部门,对会计报表内容的真实性和合理性没有一个权威的机构给与说明,因此当时医院出具的会计报表的信息可靠性就很难得到保证.随着新医院会计制度的颁布,给医院会计报表进行外部审计奠定了有利的基础.首先,新医院会计制度更加接近于企业会计制度,如固定资产要计提折旧,往来账要计提坏账准备以及计提医疗风险基金等.要求医院的会计制度要以权责发生制为基础,这与企业的会计记账基础是一致的；其次,医院的主要业务流程和企业会计也类似.医院的业务主要是提供医疗服务与销售药品取得药品收入,因此医院同时具有服务业和流通业的核算特点,所以说在业务处理上医院会计和企业会计是类似的.最后,医院的会计报表和企业的会计报表也是类似的,包括资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、流量表和财政补助支出情况表.特别是新的医院会计制度规定医院的会计报告要出具流量表,这与企业会计报表的要求是一样的.而且医院的成本费用表及收入表与企业的利润表和损益表在项目上也是基本对应的.以上情况也说明对医院会计报表进行审计是可行的.
新的医改方案规定我国要逐渐改革公立医院的管理体制、运行机制和监管机制,建立由卫生行政部门、医保机构、社会评价机构、群众代表和专家参与的公立医院质量监管和评价制度.提倡“政事分开、管办分开”.这就将政府行为、卫生行政部门和公立医院的权责关系区分开了,也加强了公立医院的独立法人地位.在这种背景下,政府对医院的财务管理由直接管理变成了监督服务,这就需要一个独立的第三方机构对医院的经济业务进行鉴证,会计师事务所也就理所当然的充当了独立的第三方角色.同时由于医院的会计报表以前从没有经过第三方的审计,上级主管部门要掌握医院资产负债的真实情况以便进行有效的监督管理.
医院财务报表引入注册会计师审计以后,注册会计师会运用专业的理论知识对医院的会计报表发表审计意见,这必将对医院的会计信息质量产生深远的影响.首先,可以促进医院内部控制制度的完善,保证医院严格执行新的医院会计制度,在制度层面上规避医院经营风险,提高会计信息质量.从外部审计的角度看,医院的经营风险要远高于一般的事业单位,因为一般的事业单位没有激烈的市场竞争,人员开支可以由财政负担,因此压力较小,而医院作为自收自支的事业单位,其收入的高低直接影响到医疗人员的待遇问题,如果医院收入上不去,不但医院职工的待遇难以保障,医院的发展更是无从谈起,而且医院面临着举债风险,一些医院要想扩大规模,购置先进的医疗设备,都需要向银行借款,这样就会导致到期不能偿付借款的风险.而且医院的收入来源比较单一,很多医院的药品收入占医院总收入的比重很高,在医院的药品加成政策逐步取消以后,如果财政补偿不到位,医院这部分损失就无法弥补.医疗服务能力不足的医院会面临着资金短缺的风险,再加上有些医院在耗材、设备管理上存在漏洞,导致医院资产虚高,这些都促使注册会计师加强医院的风险测试,从专业的角度对医院的经营管理提出改进建议,促使医院采取规避风险的措施,从而提高医院的会计信息质量.其次,注册会计师审计可以促进会计人员专业能力的提升.注册会计师都是在会计领域专业知识比较强的人,通过对会计报表进行审计,及时纠正医院会计人员的账务处理和财务管理行为,可以促使医院财务人员更新观念,加强业务知识的学习.相比较其他单位,医院会计工作的岗位是相对固定的,稳定的工作岗位可以促进会计人员业务的熟练程度,但是这也会造成知识更新较慢、交流困难,通过审计发现会计人员工作的薄弱环节,加强医院的内部控制,这都将对医院财务工作起到促进作用,从而保证医院会计信息的质量.
通过注册会计师的审计,加强对医院存货及固定资产的管理,确保医院资产的真实完整；加强对收入确认环节的管理,确保医院收入发生的真实性；加强成本核算,确保医院成本费用的合理性以及与医疗收入的匹配.总之,专业的注册会计师审计必将对医院会计信息的质量产生积极的影响.