我国注册会计师审计质量影响因素

摘 要:

审计质量是审计职业的灵魂,它关系到社会公众的切身利益,也关系到社会的稳步发展,更是注册会计师审计行业生存和发展的决定性因素.如何有效地提高独立审计质量,历来成为政府监管部门、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点.从我国审计质量的现状入手,分析了影响审计质量的几大主要因素,并提出了相应的对策建议,旨在不断提高审计质量,完善审计制度,从而推动整个审计行业的健康发展.

关 键 词:

注册会计师审计;审计质量;因素分析;对策研究

中图分类号:

D9

文献标识码:A

文章编号:16723198(2014)22015403

经过三十多年的发展,我国会计师事务所及注册会计师的队伍也在不断扩大,这对促进我国经济的快速健康发展做出了积极的贡献.但与此同时也暴露出了一系列严重的问题和弊端,例如云南绿大地、吉林紫鑫药业、湖南万福生科等公司陆续曝出财务丑闻,这些大型公司的会计舞弊事件给我国资本市场的正常运转带来了巨大的损失,也使公众的利益得到损害.更为严重的是,随着这些事件的出现,越来越多的人对注册会计师行业的信誉度开始怀疑,市场上各方经济主体对我国会计师事务所的审计质量产生了严重不信任感,甚至很多人认为注册会计师已经直接参与了事件等.鉴于目前独立审计质量低下的问题日益突出,已经直接影响到了注册会计师行业的生存和发展,因此对于审计质量的各方影响因素加以系统分析,积极探索提高审计质量的有效途径和对策已是我国注册会计师审计行业目前面临的当务之急.

审计质量是在专业胜任能力和独立性的保证下,审计主体(审计组织和审计人员)作用于审计客体(审计对象及内容)而产生的客观效果,其中既包括审计组织本身的运行效率及效果,也包含了审计工作的结果质量.审计质量的高低与审计风险关系密切,审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性.审计风险取决于重大错报风险和检查风险.狭义的审计质量是指审计业务的质量,包括审计过程质量及审计结果质量两个方面.从两者关系来看,审计过程质量是基础,审计结果质量是审计过程质量的集中表现和最终反映;从审计报告使用者的角度,其看重的是审计结果质量;从审计机关和审计人员的角度,只有把握好审计过程的质量,审计结果的质量才有可靠保证.审计质量的最终目的是提高会计信息质量、增强投资者信心.影响审计质量的因素很多,有会计师事务所方面,上市公司方面,审计市场方面等.

1目前我国审计市场上审计质量的现状

通过分析近几年证监会具体的处罚公告,基本可以得出以下结论:中国证监会在遇到财务舞弊案件时,对涉事的会计师事务所采取的处罚类型以警告及经济处罚为主,而对涉事注册会计师的处罚类型主要采取经济处罚为主.而在这些罚单中,损失最为惨重的也仅仅是没收业务收入50万元,并处以50万元罚款,面对高额的经济利益,低廉的违规成本,会计师事务所及注册会计师敢于无视法律制裁,将职业道德完全抛之脑后就显得不足为奇了.

2影响我国注册会计师审计质量的因素分析

2.1审计市场受政府管制较多

目前我国上市公司对财务报表的审计需求,大部分是因政府强制性要求进行的,而不是公司本身的愿望,这就造成了市场对高质量审计服务的不重视.这导致在投资风险中没有过多体现出上市公司的经营管理状况与财务指标等非系统因素的影响,反而是以政府干预政策等系统因素的影响为主.鉴于此各上市公司为了获得最大收益,只需要满足政府管制的条件,迎合政府管制机构的要求,而不需要满足市场的需要.这也导致投资者更多关注的是政策信息,而不注重财务信息,审计质量当然也不在其考虑范围之内.高质量的审计服务失去了应有的市场,为了适应市场的需求,会计师事务所也只能降低审计质量来获取更多的生存和发展机会,而低质量的需求必然导致注册会计师提供的审计服务朝着弄虚的方向蔓延.这样也必将加剧审计市场的恶性循环状态.

2.2注册会计师审计不能完全实现其独立性

我国的注册会计师审计属于受托审计,是由上市公司(经理层)直接向注册会计师付费,这种委托人与被审查客户的同一性使被审计人与注册会计师之间形成了经济利益的实质性关系,从而严重影响了注册会计师的审计独立性.如果注册会计师追求高质量的审计报告,则会直接导致审计成本的增加,在审计收费既定的前提下,增加成本就意味着降低利润,更严重的后果则是上市公司为了能顺利过关,会直接选择能为其提供合格审计结果的注册会计师,而放弃坚持追求高质量的注册会计师,而这些注册会计师也可能就此丢失此笔审计业务,丧失市场份额,长此以往追求高质量的注册会计师反而会被市场抛弃.

2.3注册会计师行业监管力度不够

目前我国注册会计师行业的监管采取以政府监管为主,行业自我监管为辅的模式.而注册会计师监管体系的完善与否直接关系到审计报告的质量.虽然注册会计师日常工作的监督由注册会计师协会进行监管,但处罚权却掌握在政府的财政部门,而与之矛盾的是政府部门平时并不直接参与注会的管理工作,所以对注册会计师行业也并不了解,这就必然造成监管处罚不力的局面.这种监管职能的错位,也必然导致注册会计师缺乏提高审计质量的外在压力.近几年频频出现上市公司财务案件与此也不无关系.此外,这种监管模式与我国当前经济及注册会计师行业发展的现状及趋势已不相适应,尤其是某些政府部门为了经济利益,进行过多的行政干预,这无疑促进了市场竞争的混乱.

2.4注册会计师审计收费标准不健全

正常情况下审计收费和审计质量呈正相关,低廉的收费必然会导致不合格的审计质量.但市场上会计师事务所为了抢占客户和赚取利润,往往采用低价收费的方式招揽客户,同时为了获取最大收益,会计师事务所必须压缩成本或提高审计费用,两者之中往往大部分的会计师事务所采取前者.另外会计师事务所的收费标准也一直存在分歧,行业内也缺乏相关的统一的收费标准.再加上目前我国会计师事务所数量远远超过上市公司的数量,导致双方供求不均衡,很多事务所在激烈的审计市场竞争下采取很多不合法的手段来招揽和保持客户.最常见的就是无原则地降低审计收费和接受客户的不合理要求,帮助上市公司隐瞒债务、虚增利润、粉饰财务报表.总体来说会计师事务所出具虚假报告一是由于利益驱使,丧失了应有的职业道德;二是为了保持现有的客户,维持自身的生存.2.5少数审计人员自身素质达不到行业要求

随着经济的发展和企业一些非常规交易的迅速增加,企业的业务越来越复杂,但我国注册会计师审计行业起步较晚,虽然注册会计师数量不少,但在人员素质和执业能力上整体水平不高.一方面,部分老审计人员虽然具备一定的实践经验,但是受过去会计师事务所体制上的影响,形成了懈怠的工作态度,不能及时更新知识,不积极适应时展,导致审计质量的下降;另一方面部分年轻审计人员,虽然通过了注册会计师考试,获得了执业资格,但缺乏实践经验,忽视了一些相关的行业因素和企业自身面临的风险,导致审计人员不能发现企业财务报表的重大错报漏报.在执业过程中更容 易受到利益驱使而降低严谨性,影响审计质量.更有甚者有些注册会计师在实施审计时,未能按照必要的审计程序进行审计,而是让被审计的客户去做一些基本的函证等工作以此来节省审计成本,取得最高的收益,从而更加严重的影响了审计质量.

2.6会计信息不对称现象比较严重

会计信息不对称是指投资者对资本投资市场提供的会计信息拥有的数量、质量、时间不准确等.由于会计信息不对称的存在,导致企业管理当局掌握了很多不向外披露的内部信息,这种拥有会计信息的优势造成了会计信息在利益相关者之间的不同分布.所以,管理当局千方百计地通过各种手段以牺牲外部利益相关者的利益来牟取他们的信息优势利益.如果会计信息是对称的,会计信息的提供者与使用者对信息的了解和掌握程度相同,那么虚假的会计信息就很容易暴露,同时会计失信的问题也将不复存在.近年来各大上市公司财务丑闻的不断出现,就是信息不对称现象的最突出表现,这严重扰乱了社会经济秩序,造成了巨大的经济损失.因此在公司治理中努力消除会计信息不对称性现象也会提高会计信息质量,从而增加高质量审计报告的可能性.

3提高我国注册会计师审计质量的对策建议

3.1不断提高注册会计师审计独立性

现行的独立审计是注册会计师接受公司的委托,对公司的会计资料进行审查,鉴定其财务状况和经营成果的真实性、合法性,最终出具审计报告并将审计结果反馈给受托者.此关系中公司管理当局既是被审计人又是审计委托人.管理当局出资金聘请注册会计师审计,同时还能决定注册会计师的选聘、续聘和解聘.很多情况下,注册会计师为了能够争取到客户,不丧失自己的市场份额,只能尽量迎合被审计人的要求.这种实质经济利益关系的形成,直接导致了审计独立性的丧失.所以,只有改变现有的不合理的契约关系,注册会计师才能够在形式上和实质上获得真正独立.鉴于此种情况,公司应该成立由独立董事组成的审计委员会,对注册会计师的聘任及付费起到监督作用,审计业务的委托通过公开招标选取会计师事务,这样能充分保证注册会计师的独立性,并确保其能够客观公正的发表审计意见.

3.2进一步加大对执业过失的惩处力度

目前,我国各项法律中对注册会计师事务所和注册会计师的法律责任都有明确规定,但有关刑事责任和行政责任的较多,而民事责任却很少涉及.我国财务案件的不断涌现,很多案件里都有注册会计师参与,这就充分说明了我国对注册会计师违规行为的判罚力度较轻,注册会计师违规成本较小,这使得会计师事务所和会计师在面对高额回报的时候不惜铤而走险.另外,会计师事务所犯规被查处的概率很低,进一步助长了注册会计师的侥幸心理.因此政府只有通过加强法律和经济手段,让违规的事务所和注册会计师付出高昂的处罚代价,才能尽可能减少注册会计师的违法行为.但是由于我国的诉讼规则和会计师事务所的组织结构两方面的制约因素,对注册会计师违规行为的惩处力度要从根本上改变是有很大难度的,只能先通过加大处罚金额来弥补一部分.另外相关的监管部门也应该完善责任追究机制,将责任落实到人,并建立相应的民事赔偿机制,使事务所的违规成本远远大于违规收益,从各方面限制事务所和注册会计师的违规行为.


3.3制定合理统一的审计收费标准

当前我国的审计行业还没有形成全国统一的收费标准.这种情况极易导致各地会计师事务所之间的收费混乱并加剧不公平竞争.而收费标准的不同也为一些靠低价保留客户的事务所提供了可乘之机,进一步增加了国家治理审计费用恶性竞争的难度.我国审计收费是采用政府指导定价原则,由国家物价管理部门授权中注协确定行业的收费标准,以指导事务所的收费.但制定审计收费标准应将工作量作为基础,将社会必要劳动时间作为参照来制定全国统一的收费标准.此外,应当把风险因素作为系数加入到收费标准制定的模型中,这样制定的审计收费标准才能做到科学合理.同时审计收费标准的确定方式也需要进行相应的调整.首先应结合审计行业的特点,建立集体审议制度,由政府部门参与定价,在充分听取各方意见之后,确定标准,最后交集体审议机构通过.其次,收费标准可实行区分定价,对审计业务和非审计业务区别对待,因为审计业务要承担相应的法律责任,风险较大,应贯彻高风险高报酬的原则,对非审计业务可采用例外管理或是不制定指导价的方式进行.收费标准制定之后,更需要审计收费监管机构的监督,使得审计关系主体三方从形式上和实质上都保持了独立性,使注册会计师避免了来自被审计单位由于审计收费金额而产生的压力.

3.4加强注册会计师的继续教育和职业道德的培养

随着会计改革的进一步深入,当务之急是不断加强注册会计师的后续教育,更新专业知识,增强其自我学习和自我判断能力.会计师事务所可以经常组织业务培训,在执行业务时让审计经验丰富的审计人员指导新员工,不断积累审计知识,增强审计过程中的自我判断力,提高其专业胜任能力,最大限度降低审计风险,始终贯穿审计质量第一的信念,在公众中树立良好的职业信誉和职业形象,最终获得大众的认可.在增强注册会计师职业道德的培养方面,可采取定期职业道德考核、政策法规学习、案例模拟等多种形式进行,使注册会计师尽快树立正确的道德观和价值观,把职业道德要求转变成自己的内在动力.当注册会计师清楚认识到足够的法律风险及道德谴责时,就会保持其应有的职业谨慎,保持良好的职业操守.3.5不断完善会计信息披露制度

首先政府需要建立有效的会计信息披露制度,以减少会计信息的不对称性.例如会计信息生成制度、会计信息复核制度、会计信息公开制度、会计信息使用制度等方面.同时政府应提供会计信息公开平台,借助现代化的网络信息技术把目前单一的以纸张为介质的披露方式,过渡到以纸张和网络并重的阶段,以便投资者能够尽快了解更多真实准确的会计信息,减少由于信息的不对称性造成的审计质量低下.其次对于会计准则和会计制度的制定要尽量减少可供选择的会计程序和方法,缩小会计选择的范围并兼顾会计信息供求各方的利益需求,协调好利益相关者之间的关系,增加利益各方对准则及制度的认感同.最后还应该适当增加报表附注披露的内容,真实客观的反映公司的财务状况和经营成果,从而增强会计信息的相关性,对任何不能在会计报表中予以可靠地确认和计量,但能影响外界报表使用者决策的相关信息都应揭示,以便保证会计信息的真实性得到反映.

随着经济的高速发展,注册会计师审计质量对资本市场的稳定和完善起着越来越重要的作用,审计质量的高低直接关系到注册会计师行业的生存和发展,注册会计师行业要想得以壮大,就必须通过提高审计质量,来赢得社会公众的信任.笔者认为只有从提高审计独立性、加大对执业过失的执法和惩处力度、合理制定收费标准、完善会计信息披露制度、重视全方位的职业道德教育、加强注册会计师的后续教育等几个方面来着手改进,才能从根本上促进审计质量的提高,实现“以质量求生存,以信誉求发展”.

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