本站原创摘 要：我国注册会计师审计的内部环境和外部环境条件很不理想,面临很大的审计风险.审计风险存在于审计约定书签订、审计抽样和审计取证和审计报告环节.本文分析目前造成我国注册会计师审计风险较高的各方面因素,在此基础上提出具有针对性的防范措施.
关 键 词：审计风险成因控制防范
风险是指在一定时期内、一定条件下可能发生的各种结果的变动程度,是事物本身不确定性因素造在的.随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化,注册会计及会计师事务所面临的风险越来越大,要做大做强,注册会计师就必须加强风险防范意识,强化风险管理.只有充分了解注册会计师所面临的风险的基本特征和产生原因,才能采取针对性措施,防范和化解所面临的风险.
一、注册会计师审计的几种风险
1、审计失职风险.是指注册会计师执行业务时没有完全遵守审计准则,导致审计结论与事实偏离的很大风险.它是可以完全避免的风险,但也不容忽视,许多注册会计师和会计师事务所就因这种风险而受到了损失.审计失职风险覆盖的范围,会随着注册会计师的法律责任的加重而全面扩大.
2、审计职业风险.是指注册会计师必须严格遵守审计准则,但仍不可避免审计结论与事实发生很大偏离的风险.审计过程中贯穿着审计注册会计师职业判断,审计人员不仅对会计人员的职业判断进行再判断,还要判断使用什么样的审计程序和方法更有效果.注册会计师的职业判断受其对审计和会计准则的工作经验、掌握程度、职业道德以及对特殊情况的认识能力的影响,很难用客观的标准去规范化.这种判断是在不确定环境下对将来要发生的未来状况进行的判断,必然存在着很大风险.另外,注册会计师与被审计对象相互存在着信息的不对称,也会增加审计结论中的风险.信息不对称现象和职业判断的运用的存在,使注册会计师审计职业风险不可能完全消除.
3、客观经济活动的复杂性对审计风险的影响.随着我国信息化程度的提高,被审计单位的很多会计信息资料也越来越多,差错和虚假的会计资料也多,注册会计师失察的可能性也随之增大；被审计单位经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化,会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容,比如所得税会计、租赁会计、破产会计、合并会计报表等新内容不断出现,对这些复杂业务的处理,要比传统的财务会计更具挑战性,更容易发生争议,也为注册会计师审计带来了更大的困难.
4、注册会计师审计时采用的审计方法本身存在着不足.现代审计方法强调审计风险和审计成本的均衡,所采用的审计程序以允许存在限定的审计风险为必要前提,并且分析性复核方法和抽样审计方法的应用贯穿于整个注册会计师审计过程中,因而审查的结果必然会带有一定的误差.虽然抽样理论已研究很深,但具体应用到审计中来,注册会计师还是没有十分把握确定所抽取的样本就能代表整体,主观的结论与客观的事卖之间的偏离总是存在的.
二、注册会计师审计的几种风险防范
1、提高注册会计师的综合素质.会计师事务所在内部应该注意做好两方面的工作：一方面是在招聘注册会计师时,严格把住人员的胜任能力,不具备条件的不能聘用.另一方面,应注意对现有注册会计师每年不断地进行注册会计师继续教育.随着我国经济成分的不断复杂化,新政策新规定不断的更新,审计对象和内容也就时常变化之中,所以应形成一种继续教育制度,让每个注册会计师都有机会吸取更新的知识,不断提高注册会计师本身的业务能力.
2、注册会计师必须要严格遵循审计工作准则.注册会计师应严格遵循审计规范,来制定慎密的审计实施方案的审计工作计划,注册会计师要认真进行审计工作前的准备,实施中必须保证审计工作质量.在审计过程中对审计工作各程序有规范的管理,做到注册会计师审计程序合规合法、内容完整和方法恰当.如果对企业资产、损益、负债等其他相关审计,除对企业会计六要素财务上的正常审计之外,注册会计师还得考虑被审计企业的生产操作流程、核算体系、产品销售、物流管理等整个环节进行全方面的调查,以保证在审计程序和审计内容上的连续和完整性.作为审计组长应对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督,审计组长发现审计人员出现问题就必须要及时纠正.
3、分清楚被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任.注册会计师在与被审计单位签订约定书时,必须写明委托方对提供资料的真实性和完整性负责等相关内容,并要求被审计单位全部审计业务均要求管理当局提交一份声明书,以防止委托方提供虚据.事务所、注册会计师协会等相关机构应从保护注册会计师利益为出发点,使法律界能够认同审计责任的界定标准,帮助注册会计师反击那些以特殊目的对注册会计师责任的诉讼,进而影响法律机构区分注册会计师审计责任和被审计单位责任的区分.
4、要大力注册会计师保障制度.必须加强会计师事务所和注册会计师的审计风险承受能力,如今我国已经对会计师事务所建立了审计风险基金制度,在某种意义上缓解了会计师事务所的风险压力和突发责任,但是由于各事务所的风险基全提取比例不同,存在相当大差异,因而完全有可能出现注册会计师实际承担的赔偿大于风险基金的情况.为此,我国应尽快参照欧美发达国家建立风险责任保险制度,以适应我国市场经济体制的需要.