基于内部控制视角的建筑施工企业会计信息质量的现状与

中图分类号:F230文献标识:A文章编号:1009-4202(2013)10-000-02

摘 要论文对建筑施工企业内部控制现状与会计信息质量现状及其成因进行了分析,从健全内部控制规范、规范企业内部控制自我评价报告的内容、完善公司治理结构以及加强外部监督力度方面提出有效对策.

关 键 词内部控制会计信息质量对策

内部控制作为一项重要的建筑施工企业管理活动,在广大建筑施工企业实际工作需求中表现的越来越突出.关于健全、有效的内部控制和会计信息质量问题已经成为国内外会计界令人堪忧的问题.通过内部控制措施,完善会计信息披露来提高会计信息质量,一直是财务会计面临的一大课题.

1.内部控制与会计信息质量的特征关系分析

(1)公司规模与内部控制质量的关系

企业规模大小对内部控制制度的健全与实施程度有着很大的影响.这与经济发展的程度有关,目前从我国的经济发展情况看,规模越大的公司,由于内部组织结构、公司治理和企业文化都较为健全,承担更多的社会责任、接受更多的社会监督.对会计信息的披露和控制也更加严格.

(2)财务特征

由于信息不对称和契约不完全性,尤其在债务约束力不强的情况下,一些公司便会进行盈余管理,以便降低债务的融资成本和违约成本.当公司濒临债务契约规定的条件时,公司就会管理盈余操纵利润来避免违反契约.故,用资产负债率来控制契约对盈余管理的影响.

(3)行业类型对内部控制质量有影响

行业不同,成长阶段不同,面临的竞争不同,企业政策、计划、商业机密等也是有区别的.同时,因为行业不同,受大众关注程度不同,投资者群体不同,对会计信息披露质量的要求与监管也不相同.

2.建筑施工企业内部控制现状分析

(1)对内部控制认识不足

我国目前有相当一部分建筑施工企业的管理者缺乏内部控制的观念或对内部控制的位置及作用认识不足,认为内部控制是很抽象的行为,不知如何建立内部控制制度、如何进行人员的配备和经费的投入,让其真正发挥应有的作用.现行也有一些建筑施工企业的管理层考虑到自我评价不可行加之内部控制的成本而放弃企业内部控制的实施.

(2)内部控制主体的素质有待加强

建筑施工企业内部控制有效性虽强但也需要各个部门、岗位之间加强必要的协调与沟通.内部控制评价不仅需要有企业员工参与,还需要作为评价主体的董事会、监事会、审计委员会、内部审计人员的监督和评价.所以,这些都需要控制主体有较高的操守与道德.

(3)企业内部控制制度不完善

通过对建筑施工企业内部控制的调查,我国建筑施工企业内部控制尚不健全,缺乏专门的部门为来统一领导和部署,造成一些单位一人多职,职责不清,甚至一些制度条文的实施和监督都流于形式.

(4)内部控制关键点设置不合理

建筑施工企业内部控制的关键控制点都应该设计相应的控制程序,而现如今很多建筑施工企业对业务流程都疏于控制,尤其是企业内部控制的起关键作用的部分,必然会造成内控失效.企业在设计关键控制点时需要将内部控制目标与企业的战略计划相衔接.

3.建筑施工企业会计信息质量现状及成因分析

3.1会计信息质量的现状

(1)会计处理角度

从会计处理角度,建筑施工企业对会计报表编制过程中,对于会计处理存在疏忽,导致报表数字勾稽关系错误,同时机构也没有及时发现,影响了信息的准确性.还有一些建筑施工企业,只顾生拉硬套准则的规定,不能结合企业实际所处的经济环境,或者找准则的漏洞,不规范的处理,自由操控利润.通过变更投资收益来进行利润操控,当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时,长期股权投资应该使用权益法核算,但一些公司却随意变更投资收益的方法达到操纵利润的目的.

(2)信息披露角度

从信息披露角度,我国会计信息披露主要表现在:信息披露不真实、不充分、不及时、不主动、不规范等五个方面.会计信息披露在我国属于强制披露,这种形式很容易使建筑施工企业信息披露处于被动地位,缺乏积极主动.事实上,及时充分地披露真实的会计信息是建筑施工企业应承担的义务.

3.2会计信息质量低下的原因分析


(1)会计法律法规的局限.

从已有的会计准则中我们可以看出,准则对会计信息质量没有给出深入的解释,对具体的操作标准、信息产生过程没有规定实施细则,这造成建筑施工企业在选择具体操作方法时的多样性和任意性.强制披露的一些信息也并不能满足每位投资者的不同要求,且披露的大部分为表内信息,表外信息内容较少,缺乏财务预测信息的披露.

(2)外部监管力度不完善

由于我国建筑施工企业投资者的素质和要求参差不齐,对会计信息的理解有不同程度的困难.所以财务的作用将受到很大的依靠,不论是投资者、债权人还是国家,都需要有一个高素质的财务机构来运作,帮助信息使用者做出合理的决策.但我国财务的监督和评价不够广泛、常规和客观,同时注册会计师由于执业环境和自身素质的原因,存在如:低价竞争、隐瞒真相、提供虚假的审计结论等一些不良现象.

(3)内部控制执行失效

执行新的会计准则或处理会计相关事务以及信息的披露等都与建筑施工企业内部控制活动息息相关.比如提取减值准备、审核投资情况、判断公允价值、披露关联方交易、发布企业重要信息等都需要遵循一套合理严谨的内部控制制度.管理层无视内部控制的重要性,缺乏风险意识和风险管理的观念,必然导致会计信息质量的低下.

4.通过内部控制提高建筑施工企业会计信息质量的对策

(1)要健全内部控制规范,加强理论研究与创新不但提高企业对内部控制的认识和理解,还要根据前期内部控制的实践过程中总结出的规律形成对后期实践的理论框架.根据理论与应用相结合的原则,立足于现状调查基础上,我们发现许多理论思路需要在实际实施过程中不断细化和明确,根据应用结果来验证理论,相互补充.另外,由于我国开始内部控制研究较晚,需要借鉴国际理论经验,建立有中国特色的内部控制理论.同时,要加大内部控制理论在建筑施工企业的传播,使企业充分了解和认识内部控制的原理和流程,便于内部控制的推广和进一步的建设及实施.

(2)为了提高建筑施工企业内部控制信息披露的有效性,要进一步规范企业内部控制自我评价报告的内容和披露的格式,对报告中有关内部控制的五要素或八要素要明确披露的完整性,不能简单一笔带过,或只披露其中某一要素或某几要素.同时,内部控制自我评估报告最好以独立报告的形式予以披露,一方面可以使建筑施工企业披露时更加充分不至于太简单,从而提高报告质量;另一方面,以规范的形式进行披露便于信息使用者查找所需要的信息,有利于快速决策.

(3)完善公司治理结构可以为建筑施工企业提供有效的内部控制环境,保证内部控制功能的发挥.虽然COSO报告中,完善公司治理结构并没有完全被纳入到内部控制环境中来,但公司治理在内部控制环境中占有重要地位.所以,需要进一步改善股权机构、设立合理的董事会规模、加强内部审计的独立性、强化监事会的功能,使各层人员在公司治理的各要素中享有均衡的权责.

(4)加强外部监督力度.例如会计师事务所、证监会等机构要加强监察、减少虚假会计信息的产生.我国现有的内部控制实施经验比较少,国外监管部门在内部控制监管中始终将保护投资者、债权人等权益放在第一位,注重对其利益的实质性保护.

另一方面,高监管人员的专业技术能力和职业道德素质.加强对监管人员&# 30340;制度法规的培训,增强其建立、健全、监督、评价内部控制的能力,同时,加强监管部门及时披露并及时采取相关处理措施的能力.

另一方面,各监管部门要积极配合,形成监管联动机制.监管部门众多很容易出现各自为政的局面,导致制度矛盾,职能重叠等现象.但如果这些监管部门对自身的资源进行整合优化,相互配合,监督力度会大大增强.在2003年,证监会、银监会、保监会曾成立专门工作小组共同起草分管工作的备忘录.

笔者认为,为了加强内部控制的监管,除了以上所提及的部门,其他一些关键部门如财政部、国资委、审计署、中注协等都应树立良好的责任感并积极加入其中.这样既能达到信息的共享,降低监督成本,又能提高监管效率,保证监督的公正性.

5.结语

本文在已有的研究成果上,针对现实状况和研究尚存的不足之处,通过对内部控制质量和会计信息质量的考量问题做了一些探索和创新.希望为以后的研究提供新的思路.

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