本站原创自2010年7月中国农业银行在上海和香港成功上市之后,我国四大国有商业银行全部成为上市银行.这意味着,这些银行将受到来自各个方面的更多关注和更为严格的监管.
内部审计作为国有商业银行公司治理和内部控制的重要方面,其独特作用越来越受到投资者和外部监管当局的高度关注.但是,随着上市后公司治理的逐步深化、内部管理的日臻合规,以“查错防弊”为主要内容、以“审查、监督”为主要职能的传统合规审计已不能满足当前发展的需求,客观上要求内部审计进一步拓宽思路,充分发挥其建设职能,达到帮助银行完善制度、改进管理和增强竞争力的目标,从而使内部审计真正成为生产力的要素和增值的资源.
那么,在新形势下,内部审计如何更加有效地发挥建设职能,最大程度地做好审计增值服务?这是一个需要深入探索研究的课题.
一、加大效益审计力度,挖掘银行增效潜能
上市后,国有银行以维护股东权益为重点,以追求利润最大化为目标,客观上要求合规性检查在内部审计中将逐渐减少,从查错纠弊审计向经济效益审计发展已是大势所趋,也是今后内部审计的工作重点.
如何结合国有商业银行实际开展效益审计,笔者认为主要从以下几个方面入手解决.
1.明确效益审计目标,确定效益审计内容.
商业银行的效益审计,其目标就是要促进商业银行转换机制,加强管理,规范经营,防范风险,提高资金的使用效益和效果.具体来说,开展效益审计就是以促进改善宏观管理、修改完善相关管理规章为出发点,通过对各分支机构的微观审计,揭露影响其经济效益和效率的体制性、机制性和管理性问题,并在综合分析后,提出可行的审计建议,为商业银行各项业务健康、高效发展当好卫士和参谋.
效益性审计重点应遵循银行发展战略,关注银行整体经营管理活动的经济性、效率性和效果性.
由于经营活动的经济性、效率性、效果性（即3E）关联性很强,因此,在具体审计中不宜将3E（三性）进行切割,而应将3E审计作为一个整体实施,考虑到效益审计还处于尝试阶段,经验不足等情况,可选择一项产品或几个产品进行效益审计,待审计人员积累一定效益审计经验后,再全面展开.
2.大胆探索,研究效益审计方法.
商业银行的效益审计,应在资产负债损益真实性审计的基础上,以各项内部控制管理制度是否健全有效为切入点,以其资金流动和业务运行中存在的突出问题和大要案线索为突破口,从管理体制、制度建设和经营效益方面,与同行业进行比较分析,进而得出结论,提出审计建议.
在具体的审计方法上,要区分不同内容采用不同方法,如量本利分析法、数学分析法、因素分析法、标杆法、调查法等等,要注重各种方法的综合运用,定量分析与定性分析相结合.
二、积极开展咨询业务,有效发挥服务职能
国际内部审计师协会（IIA）在最新的内部审计定义中指出：“内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改进组织的营运等”.该定义明确表示内部审计可以通过咨询活动以发挥建设性职能.
所谓咨询业务是指审计部门提供的顾问、协调和培训等客户服务活动.在不承担管理职责的前提下,审计部门可以通过咨询业务,达到为商业银行增加价值并改善其公司治理、风险管理及控制过程的目的.咨询业务为内部审计建设性职能发挥提供了新的平台,结合国有商业银行目前经营实际,咨询业务目前应首先考虑以下三个方面的内容.
1.内部控制培训.
内部审计部门可以利用自身人员对内部控制比较熟悉的优势,就商业银行内部控制体系向各级管理人员和一般员工进行培训服务.主要内容包括：介绍《商业银行内部控制指引》确定的内部控制框架；帮助员工了解商业银行业务领域和各岗位的控制目标和控制程序；促使员工掌握在促进内部控制方面的任务和职责等.
培训可以采取培训班、视频、互动讨论、专题研讨、论文交流等多种方法有机结合的形式,提高服务对象参与的积极性,增强培训效果.
2.规章制度和业务流程审核.
商业银行的规章制度和业务流程是规范业务发展,防范风险的基础,但是随着业务的不断发展、技术平台的优化和内外部经营环境的不断变化,规章制度和业务流程会存在不合时宜的地方,其合理性和适用性难以保证,需要及时修改和更新.内部审计可以发挥接触分支机构多、信息来源广的优势,充分利用审计成果,结合一定形式的调查,对规章制度和业务流程进行审核,提出制度修改建议,在业务流程改进或再造方面提供顾问和建议,为规章制度和业务流程的健全性、合理性提供建设性服务.
3.设计绩效测评系统,对机构和员工业绩进行评价.
由于内部审计的独立地位,开展绩效测评具有更强的客观公正性.内部审计可以结合商业银行发展战略及考核指标体系、上级行经营计划设计绩效测评体系,对分支机构业绩进行考评；结合本机构经营计划、业务和产品营销成果设计测评体系对员工业绩进行考评,为上级机构提供科学的考核数据,达到激励和约束的目的.
三、科学选项,适度开展审计调查
审计调查作为一项重要的审计项目类型,强调审计人员以商讨者的身份对业务经营管理情况进行调查,内容主要是内部管理是否存在风险、业务运行是否出现偏差、内部控制制度是否合理等方面,更加强调协商和沟通,目标更侧重于为管理层决策提供参考信息.审计调查是内部审计发挥建设职能的重要方式.
1.风险导向和需求导向相结合,科学安排审计调查项目.
审计调查的内容和方向是实现审计增值的关键.为使审计调查价值最大化,审计部门在确定调查项目时,也应进行“双向选择”.即审计部门以风险导向为基础,通过模型运行和数据分析识别出高风险业务和高风险环节,按风险梯度排序形成项目清单,并以该清单向高层管理者和业务管理条线征求意见,让他们介入项目确定的思考,筛选出他们最关切的个体项目,最后以他们的关注梯度排序确定调查项目和内容.
2.创新审计方式,实现项目增值最大化.
目前,商业银行开展审计项目后,基本上是靠审计部门单方面的推动,缺乏双方积极主动的“参与式”审计方式.其实,内部审计与经营部门终极目标是一致的,即为股东创造最大价值,这为双方建立一种相互信赖的审计环境奠定了基础.由于审计调查项目在性质和结果的运用方面有别于一般审计项目,审计调查项目更容易被对方自发接受,审计部门应以审计调查项目为突破,创新性地采用“参与式”的审计调查方式.这主要体现在以下几个方面：
首先,在调查开始时,就对被调查对象抱着信任的态度,与他们讨论调查目标、调查内容、计划采取的调查程序和方法,以取得他们的理解和支持,寻求他们的合作.
其次,调查过程中及时与有关人员讨论发现的问题,对产生问题的根源进行共同的探讨和确认,向被调查对象报告期中调查结果.
最后,提出最终调查报告时,应采用建设性的语调,重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上.
四、加强审计成果的综合利用,促进审计成果增值
1.坚持“边审计边整改”,现场转化审计成果.
在审计过程中,审计人员对发现的问题,要与被审对象及时进行分析沟通,通过对问题的揭示和风险分析,督促被审单位现场整改,做到“边审计边整改”,取得审计成果现场转化的效果.这种“边审计边整改”的模式,更能得到经营部门的认同,能使内部审计的建设性职能作用“看得见、摸得着.
2.深入分析,提高审计建议的有效性.
从建设性职能角度考虑,审计建议是审计工作的精髓,是审计工作质量的“标尺”,审计建议质量的高低直接影响到建设性职能的大小.为提高审计建议质量,审计建议的提出应该遵循以下几个方面要求：
一是审计建议应该在进行深刻原因分析基础上提出.审计建议不能“头痛医头、脚痛医脚”.有些问题表象在问题基层经营机构,但根源却不在基层经营机构.审计人员必须弄清问题发生原因是体制性的,还是流程缺陷,或者更深层次的其他原因,还要关注因为该问题而可能诱发的关联风险.
二是审计建议应明确清晰,有针对性.审计建议必须依审计发现而提出,要与审计发现内容相一致,避免过于原则和笼统,尽量不要出现类似“应加强对某某业务的经营管理”“提高人员素质”等一句话的审计建议.这种建议无法引导被审对象采取具体的改进措施,也起不到建设性作用,如果要提这种审计建议,那么就应该告诉被审对象要从哪个角度、哪个环节、哪种方法入手来加强某项业务的经营管理或提高人员素质.
三是审计建议应具有操作性和可行性.形成书面建议之前,应该和被审对象进行有效沟通,听取对方的意见,如果提出的审计建议不能在实践中操作,那么再好的建议也将形成空谈,如果提出的审计建议执行成本大大超过了审计发现问题可能出现的风险或损失,也将使审计建议的执行处于得不偿失的境地.（作者单位：中国建设银行江西总审计室）