本站原创摘 要 ：2011年的税务改革是继2009年全面实施增值税转型之后,我国行业税收制度的又一次重大改革,也是一项重要的结构性减税措施.本次改革改组了税务结构,旨在通过行业劳务的减税措施,辅助解决各行业重复征收增值税和营业税所产生的问题.本文主要对试点地区提供的纳税人在改征增值税后所受到的影响进行分析,着重探讨技术服务企业的税负在此次试点改革后的变化情况,分析了增值税与营业税的发展趋势.
关 键 词 ：营业税改增值税 技术服务型企业 税收 对策
一、营业税改征增值税的概述
营业税,是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税,营业税属于流转税制中的主要税种；增值税则是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种.目前,增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入几乎占全国总税收的30%,是最大的税种.增值税由国家税务局负责征收,税收收入中75%为财政收入,25%为地方收入.进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部划为财政收入.2011年11月16日,财政部和国家税务总局联合下发《营业税改征增值税试点方案》,规定部分试点地区实行营业税改征增值税方案.推出该方案的主要原因在于：尽管增值税和营业税分设符合当时的经济条件,但随着中国经济市场化、国际化程度的提高,增值税、营业税并存的弊端日渐突出.以现代服务业为例,由于其在我国占有的比重很大,它的稳定快速发展对国家和人民具有重要意义.近年来,我国现代服务业的发展遭遇了瓶颈,而税费负担较重是造成这一现象的主要原因.可以说,目前出台的现代服务业营业税改增值税试点改革的文件,对推进服务业发展具有重要作用.本文从营业税改征增值税对于现代服务业的意义及税改的相关措施等方面进行论述,着重分析税改的主要优点及发展前景.
二、营业税改征增值税对技术服务企业的影响
(一)营业税改征增值税前后税率的变化
2012年1月1日起,首先在上海进行营业税改征增值税试点.财政部、国家税务总局先后印发《营业税改征增值税试点方案》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》,明确将交通运输业、部分现代服务业作为试点行业,在现行增值税17% 和13% 两档税率的基础上,新增11% 和6% 两档低税率,交通运输业适用11%的 税率,包括技术服务在内的部分现代服务业适用6%的税率,同时,规定一般纳税人资格的认定标准为应税服务年销售额500 万元,对年应税服务销售额未达到500万元的纳税人认定为小规模纳税人,按3%税率征收增值税.由此可见,纯技术服务企业税改后要根据年服务额申请增值税一般纳税人认定,确定税率,而对原一般纳税人企业直接适用6%的税率.
(二)营业税改征增值税前后税负的变化
营业税改征增值税企业前后税负的变化,可以通过以下案例直观判断.假设某一技术服务企业改革前后营业总额不变,均为1000万元.改革前技术服务业的税率为5%,那么缴纳营业税额为50万元（1000×5%）.改革后认定为增值税一般纳税人,税率为6%,缴纳增值税额56.6万元{1000/（1+6%）×6%}.改革后营业额要换算成不含税收入额,对比后感觉纳税额好像增加了6.6万元,但实际上如果改革后企业外购的产品或劳务能够取得增值税专用,则可以抵扣其销项税额,企业的税负就可能会降低.
(三)营业税改征增值税前后有关管理的问题
目前,由于市场竞争的加剧,企业为了自身的发展经营活动日趋多元化.很多企业的经营活动涵盖了多个行业,导致行业之间的界限划分比较困难.这种混合经营的现象,给营业税、增值税征收范围的划分带来困难,也使得企业因为经营范围的限制导致开票内容的不同难以界定给企业财务人员带来一定的难度.营业税改征增值税的最大优点：企业因经营范围而产生的票据开具难题迎刃而解；将原本同时缴纳营业税和增值税的技术服务企业现在只缴纳增值税,使用一种.当然,企业在申领的过程中也会遇到很多问题,需积极与税务部门进行协商解决.
三、营业税改征增值税后技术服务企业的税收筹划
技术服务型企业在深入研究税改政策的基础上,应充分利用税改带来的优惠政策,综合考虑自身的行业特点、业务模式、地理位置等因素,建立符合本企业实际情况的测算模型,充分评估税改带来的影响.比如,确定好采购和销售的节点,争取每一笔支出都要取得进项税额；同时,加强上下游企业的管理和控制,重视和掌握每一笔增值税开出的时点,在合理合法的基础上,利用税法的相关规定,为企业带来延期纳税所产生的资金时间价值；此外,企业还应从发展战略的层面进行布局,积极进行业务整合.
在具体执行的过程中,技术服务型企业应做好以下工作：1、综合考虑税改不同阶段的政策特点,充分做好预测分析工作,提前进行合理筹划；2、将税改对企业的影响及时反馈给相关部门,这样有利于政府对税改进行评估和纠偏,事实上北京市政府也已经这样做了,通过北京市国家税务局网上申报系统增加了一张北京市营业税改征增值税试点企业税负变化表,用以统计每个营业税改征增值税的企业每个月税负的变化,最终政府会根据统计结果对税负过高企业给与一定的税收优惠；3、相对于营业税,增值税计税原理复杂,且实行抵扣制度,税务机关对其的管理程序十分严格.因此企业应建立增值税相关业务管理制度,完善会计核算流程,充分做好包括业务培训在内的基础准备工作.
四、营业税改征增值税后技术服务企业的对策
(一)全面分析税改影响,积极进行业务整合
现在企业的经营范围越来越广,往往涉及很多行业.而此次税改仅涉及交通运输业及部分现代服务业,因此,有的企业有可能还会涉及一些非增值税应税项目,仍然缴纳营业税. 这就要求企业财务人员充分领会国家的税务政策,结合企业的自身特点,对营业税及增值税的不同业务进行分类整合,从而最大程度的享受税改带来的优惠. （二）及时跟踪政策动向,提前进行合理的税收筹划
鉴于增值税改革的复杂性,其进程必然是循序渐进的,不可能一步到位.所以,企业应充分考虑试点地区的优惠政策与非试点地区的政策衔接问题,统筹兼顾,不能一味追求是否取得进项税额,少缴税,而要综合考虑企业的实际经营情况以及税改不同阶段的政策特点,合理预测,加强建立健全企业的内部控制制度,降低企业的税收风险；同时,应将税改对企业的影响及时反馈给相关部门,有利于争取政府对税收增加的企业予以过渡性的财政扶持.原因在于增值税的特点是以增值部分为基础进行征税,进项税额可以抵扣,但对某些服务业而言,没有进项税额,不存在抵扣一说,营业税改征增值税以后反而增加了税负.
(三)完善内部核算体系,加强专用管理
众所周知,国家税务总局对一般纳税人的管理十分严格.国家税务总局在对一般纳税人的管理过程中主要遵循以下步骤：首先的开具要使用全国统一的金税系统,下月初要对上月实际开具的进行抄税处理,并进入全国的稽核比对系统,而对其取得的进项税额实行先认证后抵扣的制度,认证的专用也要并入全国的稽核比对系统,运用计算机系统进行稽核,来验证企业的申报是否合格,同时确认企业是否合理合法的使用,是否存在违规操作的行为.因此,营业税改征增值税以后,企业应建立增值税相关的管理制度,完善会计核算流程,充分做好包括业务培训在内的基础准备工作；同时,加强对增值税专用的领用、开具、认证抵扣等的管理,建立专人负责的制度.
综上所述,此次税改对技术服务型企业的影响是广泛而积极的,将大大增强其行业竞争能力.目前,随着试点地区的增加,增值税扩围正加速推进.随着税改的不断深入和完善,最终将实现增值税的全面转型和全行业覆盖,技术服务型企业将迎来难得的发展机遇.