虚拟企业对财务会计基本假设的冲击

[摘 要 ]随着信息技术的发展,社会经济的网络化趋势日益明显,虚拟企业的企业形式应运而生,并逐渐成为经济活动中的中坚力量.虚拟企业对传统财务会计产生深刻的影响,需要传统财务会计适时地作出相应变革.虚拟企业模式对适用于传统企业的财务会计四个基本假设模式或合或分,无一例外地受到了冲击.适时研究虚拟企业,有利于人们及时掌握虚拟企业对财务会计的具体要求.

[关 键 词 ]虚拟企业；基本假设；冲击

[中图分类号]17275　[文献标识码]A　[文章编号]1006-5024(2009)01-0169―03

[作者简介]郭小金,江西财经大学会计学院副教授,研究方向为财务与成本管理.(江西南昌330013)

随着科学技术的日新月异和知识在全球范围内的快速传播,市场竞争日益激烈.虚拟企业这种新型企业组织形式,由于能够对市场机遇作出快速反应而提高竞争力,被越来越多的企业关注并采纳,已取得骄人的成绩.

一、虚拟企业属性

虚拟企业是由一些独立的厂商、顾客,甚至同行的竞争对手,为共享技术和资源,分摊开--发费用,快速满足市场需求,通过信息技术联成的临时网络经济组织.它是以合作求竞争的必然产物.此定义涵盖了虚拟企业几个本质属性：(1)信息网络技术的应用与发展是基础.虚拟企业各方联合、运作过程中的交流都通过计算机网络技术,没有网络则不存在虚拟企业.(2)市场机会――以顾客需要的多样化、个性化为依据.只有当市场上某一商机出现时,依据于这一机会的虚拟企业才会出现.(3)联合各方具有不同知识和技能研制开发产品,成员企业具有能够协调互补的核心能力是构建虚拟企业的必要条件.因而,培育、保持和提高企业的核心能力至关重要,特别是核心知识和技能.(4)虚拟企业赖以产生的另一个基础是彼此的合作和信任.传统的企业竞争方式和竞争观念是你死我活、势不两立.而虚拟企业的出现,则使之有了根本性的改变,企业为了生存,必须首先学会合作和彼此信赖,为竞争而合作,靠合作来竞争,彼此达成某种利益的共生体.此利益共同体是临时的,随商机的消逝、任务的完成而解散.(5)人力资源组织能量.在新经济中,优势将源自于新的竞争点――组织能量,如组织的速度、反应能力、学习能力和创新.成功的组织将属于那些有能力快速将战略转化为实际行动的企业,有效率的、创新管理的企业,是最大程度整合企业能量和员工贡献的企业.企业的竞争力将主要取决于整个企业员工的知识智能和适应任务变化的能力.只有员工具有更多的知识和更强的适应能力,而企业又能把这些知识、经验和技术引入产品的设计制造及营销全过程,企业才具有竞争优势.为此,企业应从管理组织与方法上,从技术系统和支撑保证方面最大限度地发挥员工的积极性与创造性,对员工进行技术培训与继续教育,使员工具备特殊技术能力,成为企业核心能力的载体,为企业赢得竞争优势奠定基础.

二、财务会计四大基本假设的内涵

会计基本假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论,是会计活动得以进行的基本前提,亦称会计的前提,指一般在会计实践中长期奉行、毋需证明便为人们所接受,是从事会计工作、研究会计问题的前提条件.目前,为国际会计界普遍认可的基本假设有四个,即会计主体(Entity)假设、持续经营(Going Concern)假设、会计分期(Accounting Peried)假设和货币计量(Moary Measurement)假设.

1　会计主体假设.会计主体又称会计实体,是会计核算服务对象,或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动的范围界定.

会计主体假设之所以成为会计核算的基本前提之一,传统会计理论认为：会计信息系统所处理的数据和提供的信息不是漫无边际的,而是严格限制在每一个特定的、在经营上或经济上具有独立性的单位之内.只有首先从空间上对会计工作的具体核算范围予以界定,资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素才有了空间归属,才能独立反映特定主体的财务状况、经营成果及其流量,企业的投资人、债权人以及企业管理人员才有可能从会计记录和会计报表中得到有意义的会计信息,从而作出决策,并管理、控制经济活动.如果主体不明确,资产和负债就难以界定,收入和费用也就无法衡量,以划清经济责任为准绳而建立的各种会计核算方法的应用便无从谈起.可见,会计主体假设作为开展会计工作的前提,其必要性和重要性是不容置疑的.

会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理的推断和假定,会计假设本质上是一种理想化、标准化的会计环境.但是,假设毕竟与经济现实存在一定的差距,这种假设成立并有效发挥作用的前提是：假设与现实的脱节应保持在合理的限度内.当现实发生变化而使假设远离会计的经济环境时,假设就必须作出相应的修正和补充,以适应变化了的环境,从而保证会计信息系统的“良性”运作.

2　持续经营假设.持续经营假设是指会计上假设企业将继续存在下去,而不会在可预见的将来清算解散.在持续经营下,会计主体所持有的资产,将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换,而其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿.在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停止,也不会大规模削减业务,是一种理想的假设状态.随着全球化和竞争的不断加剧、经营风险日益加大,股份公司的出现、两权分离、有限责任股权分散、现代化大生产的大规模投入、企业随时都有被并购、清算、终止的可能,使持续经营成为一种客观需要.会计不能建立在突如其来地终止企业营业活动的可能性基础上.

但虚拟企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔,属于临时性结盟且分合迅速,具有随时性和随机性,是一种动态的有其适应能力的组织.市场机遇是虚拟企业建立的前提,虚拟企业随机遇获得而产生并随其消亡而解体.对于这种虚拟公司来说,建立在持续经营假设基础上的许多会计处理方法显然不再合适,因为它违背了持续经营假设的基本前提――假定会计主体在可能预见的未来不被解散、终止.

3　会计分期假设.会计分期假设是对持续经营假设的补充.它是将持续不断的经营过程,人为地截取成一个个“前后相接、等距离的时间间隔”的会计期间,以便及时地核算和报告企业的财务状况和经营成果.

会计期间分为年度、季度和月份.年度、季度和月份的起迄日期采用公历日期.核算和报告其主体的财务状况和经营成果,描述其在特定时期的财务状况的一种会计假设,是结算账目和编制财务报告的基础.

会计分期假设的存在与会计管理职能直接相联系.之所以要计算期间损益,定期编制会计报表,主要是通过报表找出存在的问题,以利于下个周期的生产经营.但是,人为地划分区间,并且“待摊”、“预提”费用等,必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离,成为引起会计信息失真制度的原因,即会计期间的划分将不可避免地引起 会计信息的部分失真,这是会计分期假设本身固有的缺点.在知识经济时代,经济瞬息万变,企业对会计信息和需求朝多层次、多文化局面发展,不同的管理主体对会计信息有不同的时间要求.传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击.信息提供再以整齐划分的日历年度为标准,不能满足企业发展的需要.

4　货币计量假设.货币作为会计计量的尺度,是商品经济发展到一定阶段的产物,其基本含义是：统一的货币单位是会计工作最好的计量尺度,要求经济业务的处理以货币作为量度来加以确认.在使用货币计量时,必须同时附带两个假设：第一,货币的币值稳定不变；第二,币种的唯一性.随着知识经济的到来,其局限性也越来越多地表现出来了.比如人力资源参与利润分配,相应对企业的财富、价值及盈利的贡献,以及与此相关的企业发展动力、创新能力和综合竞争力、企业外部环境等都是不能用货币计量的,单纯用货币计量这些内容,都会被排斥在财务报告之外.国际互联网的发展,电子货币的出现,资本市场交易更加活跃,这加剧了货币需求的不稳定性,冲击了币值稳定的假设.

三、虚拟企业对财务会计四大基本假设的冲击

虚拟企业不是法律意义上完整的经济实体,不具备独立法人资格,而是一部分法人的l临时联合体,有不同于传统企业的特征,虚拟企业模式对适用于传统企业的财务会计四个基本假设模式或合或分,无一例外地受到了冲击.

1　对会计主体假设的冲击.在信息社会中出现的虚拟企业,它以市场机会为存在的契机,以网络为纽带,各个相互独立的企业组成临时同盟,随机会消失而解散,具有极大的虚拟性,会计主体范围模糊,难以确认.虚拟企业作为最大量的会计主体,其内涵和外延都在不断地发展变化,已经确定是否构成一个会计主体的依据不再适用.甚至有的经济学家认为,具有自己的流量的单一产品也可能构成一个公司.但是,如果没有会计主体假设,特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务就失去了基础,会计记录对象和报表所涉及范围也失去依赖的主体,人们将无法理解会计报表的意义,更无法利用会计报表去管理、控制经济活动.因此,会计主体假设是必要的.实际上,我们可以将会计主体看作是一个相对的概念,这样我们就能清楚地看到网络公司“虚”的会计主体：网络上各独立法人企业组成的临时联盟体.我们的会计就是为这样一个相对稳定的组织服务的,是一个存在于网络上的组织.因此,我们用相对会计主体假设替代传统财务会计实体假设,这一假设的功能仍然是使各经济单位明确其处理各种经济活动的范围和所持的基本立场,从而正确地进行会计资料的日常记录、汇总、结算和报告.

虚拟公司使企业的空间范围能够根据迅速变化的市场灵活地重构和分合,从而使会计主体具有可变性,并使传统的财务会计主体假设具有新的意义.

2　对持续经营假设的冲击.任何一个企业的成立都是为了完成一定的使命,传统企业的使命说是不断地创造利润,所以给人一种误解,持续经营即永久经营,实际并非如此.持续经营是指在完成特定使命后的时间段内不会解散或破产,完成使命后的消失是合乎逻辑的,并不影响持续经营假设的成立.虚拟企业虽然也要在达到合作目的或目的无法达到时解散,但其设立的初衷仍是为了获利、生存和发展.成立之初,我们也就知道它是很快就要解散的,完成使命后解散是自然的,并不影响持续经营假设.也就是说,虚拟企业是l临时性组织,也许会较长时期地延续下去,也许会很快解散,更多的可能是根据实际情况的需要,随时增加或减少组合方.因其组合方并未发生解散或清算,即使发生,也非虚拟企业本身清算问题,但虚拟企业又确确实实没有持续经营,这使得持续经营假设变得模糊不定.正因为虚拟企业的持续经营时间与市场机会同步,故我们在放弃假设是一个与经济利益相关的联合体及其从开始组建到实现其经营目标为止的存续期,可以建立“暂时性假设”,而且这种暂时性是具有适应性强、变化迅速快的暂时体制.

3　对会计分期假设的冲击.就虚拟企业而言,由于持续经营假设得到修正,会计分期也失去存在的必要性.虚拟企业具有动态性、临时性、短暂性,组织成员之间是一种松散的联盟,这种联盟完成使命后即予解散,可以在短期内仿效签合的公司形式,也可以在短期内解除这种联盟.对于短暂的经营过程,人为去划分多个时间间隔已无必要,可将虚拟企业的存在期间作为一个会计期间,在其结束后编制报表,反映其经营成果.

在网络时代,虚拟企业已经发生的财务信息都实时地反映在网络上,财务信息的使用者在任何时间和地点都可以轻而易举地从网络上获得动态的财务报告,根本不需要等到某个会计期间结束.虚拟企业无需对外报送财务报表,只需要向虚拟企业内部各成员提供管理信息即可.人为地按年月报告财务信息的意义不大,而按交易周期报告财务信息则更有利于企业管理的需要.

4　对货币计量假设冲击.币种唯一,币值稳走是货币计量假设必须同时附带的两个假设.货币计量假设往往要求在不断变化的经济时空中优质不变,于是就有了应用上的局限性.

币种唯一,将不少尚难以用货币计量但对于经济决策有用的信息排除在财务报表甚至财务报告之外.虚拟企业仅仅是一个抽象的联合体存在,其最重要的资产只能是人力资本和知识产权,在资产负债上毫无显示,大量非财务信息得不到充分的揭示与利用.故这种“币种唯一”假设将受到冲击.、比如：一些指标如创新能力、客户满意率、市场占有率,虚拟企业创建能够体现企业生产力的指标更受到企业管理者和投资者的关注.对虚拟企业来说,人们更为关心的是与企业决策相关的非货币化信息,如生产能力、产品质量、人力资源、创新能力等.另外,在网络时代,虚拟企业经营活动往往是多币种的,币种唯一的限制已经不现实.货币的形式和本质都将发生变化.有形的金钱被数字化所代替,货币流通变为电流与数字运载着货币的形象价值在社会中流通.货币越来越抽象化,对货币计量假设一种新的继承与发展.

币值稳定,网上交易的出现,对货币计量提出了更高的要求,使传统的纸上货币计量发展成为电子货币计量.比如：“网上银行”、“电子货币”的出现,使得以“观念中的货币”作为计量基础成为可能,这无疑是对货币假设的创新.网络货币所带来的一个最重要的变化就是大大加快了资金流动速度,节约交易成本,提高企业的经营效率.资本市场交易更活跃,各种现实货币之间的汇率变动更为频繁,加之网上交易可瞬时完成,记账的“币值稳定”假设受到冲击.

以上可见,虚拟企业的出现和发展对财务会计产生了极大影响,而信息技术的发展也为财务会计的创新提供了途径.实时报告系统的出现和运用,摆脱了财务会计基本假设的束缚.在任何时点上提供财务报告突破了持续经营假设和会计分期假设,对于那些处于不断分合之中的会计主体只需提供时点报告或非等距交易期间报告,就能够很好地克服会计主体假设的缺陷,企业若能够共同提供全方位的信息,也必须突破单一货币计量的局限.适时研究虚拟企业,有利于人们及时掌握虚拟企业对财务会计的具体要求,顺应新形势,创造新方法,更好地为企业管理决策服务.