虚拟企业财务管理框架体系与流程

一、引言

随着信息经济和知识经济的发展,虚拟经济的已经改变了传统的经济运作模式.其以更低的成本,更高的效率、更快速的市场反应,最大限度的资源整合能力获得了人们的认可.然而,虚拟企业的发展对传统的企业管理,特别是财务管理提出了挑战.一方面,企业虚拟化改变了企业财务资源的配置方式和约束条件;另一方面,在虚拟环境下,传统的财务风险防控体制已经不能适应新的要求.因此,基于虚拟经济和虚拟企业的特点对虚拟企业财务管理问题研究有迫切的现实性.

二、虚拟企业的相关基本理论

(一)虚拟企业的定义LM.Camarinh-astosd认为:虚拟企业由一系列的核心能力的合作“结点”组成,它们之间形成一个供应链来共同响应市场中的某一机遇.我国著名管理学家汪应洛等认为:“虚拟企业是指法律上相互独立的、具有独特核心能力的企业、研究院(所)、个人等,在不涉及所有权(股权)的前提下,为了赢得某一市场机遇而结成的非永久性企业联合体.一旦合作使命完成,该联合体即自行解散.这种不涉及股权关系、临时性的合作也称为虚拟合作或虚拟一体化.”从上述定义可以看出,真正意义上的虚拟企业不在于组织架构上的虚拟,而在于功能(资源)虚拟型.即仅仅保留产业链中自己有比较优势的环节,将自己暂时不具备或不突出的能力转由依靠外部的伙伴提供.

(二)虚拟企业的特点及运作方式各国对“虚拟企业”的概念的定义各有不同但是都包含了以下特征:一是拥有更强的技术优势;二是、通过网络形成彼此之间的链接;三是组织边界模糊化;四是以合作为基础.基于上述特点其在运作机制上呈现出以下特点,这些特质也深刻的影响着虚拟企业的财务管理.与传统企业的运行模式相比,虚拟企业的运作有三个特点:(1)基于信息的知识管理的运作.信息技术的发展是虚拟企业产生的前提.因此,虚拟企业运作的基本原则就是充分利用和整合信息资源,使得信息资源和实际物化资源在全球范围内最优配置.从本质上而言,虚拟企业的运作是基于对知识的管理和对信息资源的配置.(2)以价值链为基础出破企业的有形界限.虚拟企业以信息资源为基础,在设计、生产、营销、服务的各个价值链环节点上,以价值链为纽带,突破企业的有形壁垒,通过信息共享和价值合作以及资源整合实现产品和服务的全球性生产.(3)纵向管理转向需求拉动的横向管理.虚拟企业的管理的核心在于通过信息分享和合作关系实现纵向管理.和传统企业相比,没有横向部门之间的配合和协调,代之的是以需求为动力的纵向拉动.因此,这种管理是面向任务或者订单的管理,源于市场需求,终于满足顾客需要.

三、虚拟企业对财务管理的影响

(一)企业财务管理理念的影响“虚拟经济”的出现,不仅挑战了传统企业的经营方式,也对企业财务管理理念产生了巨大的冲击.传统企业财务管理强调两个理念——货币具有时间价值和投资的风险价值.虚拟企业的财务管理理念必须在传统企业的财务管理理念上有创新,引入风险理念、合作理念和信息理念.风险理念是指,财务管理观认为,虚拟企业所面临的风险除了传统的经营活动面临的风险外,由于企业采用信息化的经营管理方式、应用高新技术与网络技术的导致的技术创新、外泄及滞后等风险.此外,由于“虚拟经济”比实体经济更瞬息万变,所以财务管理也面临着更多不确定性,导致企业的财务管理风险上升.合作理念是指财务管理应关注虚拟企业之间的合作关系,在财务管理活动中努力使虚拟企业联盟成员达成共赢.信息理念是指虚拟企业的财务管理应基于“信息”,财务人员在从事财务管理活动时应全面、准确、迅速、有效地搜集、分析和利用信息.

(二)企业财务管理对象的影响随着“虚拟经济”的发展,企业信息活动成为了企业价值创造的新热点,企业管理活动也应更多的关注于对企业信息资源和信息活动.在网络经济的环境背景下,虚拟企业的财务管理对象不同于传统企业,除了对“资金流动”等传统财务管理领域的关注,其财务管理的管理界限已经延伸到对“信息资源”的管理.

(三)企业筹资经营活动的影响虚拟企业没有独立的法人资格,也没有实体形式,它是一系列成员企业根据合作契约形成的企业联盟.因而,虚拟企业的并没有自有资金,也无法以其身份获得债务筹资,其资金来源于成员企业的约定投入.从本质上讲,这些资金的所有权和控制权仍然归属于其成员企业,虚拟企业只能以企业联盟的形式协调成员企业之间的资金利用.

四、虚拟企业财务管理框架体系与流程构建

(一)虚拟企业的筹资管理在投资实务中,一般要求其投资者具有法人资格,但是由于虚拟企业一般不具有法人资格,虚拟企业联盟成员之间没有刚性的合同规定其出资义务,虚拟企业的资金仍然归属于参与虚拟企业经营的成员,虚拟企业对这些资金没有所有权和控制.因此,对于虚拟企业来说,不存在负债与所有者投入的筹资概念,虚拟企业的经营管理活动所需的资金主要通过内部筹资,仅有极少数虚拟企业可以获得外部筹资.虚拟企业的内部筹资是指资金来源于虚拟企业成员,包括企业成员内部融资、个人成员的产权投资等.虚拟企业的外部筹资是指资金来源于社会资金,但由于虚拟企业不具备法人资格,因此,外部筹资很难得以实现.笔者认为,盟主企业在虚拟企业筹资管理的过程中是主要作用者.盟主企业作为企业联盟中的佼佼者,往往拥有更多的信息资本和智力资本等资源,盟主企业可以通过对这些资源的挖掘利用,构建虚拟企业的核心竞争优势和信息资源、智力资源的价值创造渠道,为企业联盟创造更多的价值,也为虚拟企业的进一部内部筹资提供了资本来源.

(二)虚拟企业的战略成本管理任何企业在经营管理中都必须关注成本,虚拟企业也不能例外.一般而言,虚拟企业会采用网状和扁平化的组织结构,依托网络采用的并行工作方式,其经营管理实践具有敏捷性和虚拟性等特点.与传统战略成本管理模式相比,虚拟企业的战略成本管理更应突出核心成本优势管理、全局性成本管理和由抗争性向多盈性转变等特点.(1)突出核心成本优势.虚拟企业一般采用企业联盟的经营管理方式,其战略成本管理的关键在于核心竞争能力的成本优势,但对于相对松散的企业联盟而言,进行战略成本管理的难度更大.在企业联盟中,往往有一个“领头羊”即盟主企业,盟主企业拥有更多的信息资源和智力资源,拥有竞争对手无法复制的核心技术,对市场的反应更为敏捷,管理方式更为先进,成本更低,企业盈利能力更强,这些都是盟主企业的核心竞争力.虚拟企业在进行战略成本管理时,也需要盟主企业发挥主导作用,根据企业联盟的管理需要,分享其信息资源和技术资源,利用其先进的管理方式,控制企业成本.(2)全局性成本管理.虚拟企业的战略成本管理是全局性的成本管理,首先需要对盟主企业和虚拟企业的外部经济、政治和社会文化环境进行分析,然后对虚拟企业所处的市场环境进行分析,采用价值链分析方法对虚拟企业的价值创造过程和竞争对手的价值链进行分析,最后基于价值链的各个环节提出战略成本管理的具体策略.(3)抗争性向多盈性转变.在传统的企业经营管理中,我们非常强调“竞争”对于企业的作用,因而,企业的价值观更倾向于抗争性.&# 20294;是在虚拟企业联盟中,制造商、供应商、经销商、顾客甚至是竞争对手都能够形成联盟,以更好的满足市场需求,为各个参与者创造价值,因此,在虚拟企业的经营理念下,合作对于企业来说更重要,企业的价值观更倾向于多盈性.虚拟企业战略成本管理的基本框架也正是建立在价值创造过程的基础之上,通过价值链的分析方法,对价值创造过程进行一一剖析,结合企业的战略定位,制定有效的成本控制战略.因此,在构建虚拟企业过程中应制订出正确的战略成本决策,即以战略高度来考虑低成本而有效地组建虚拟企业.虚拟企业在成本管理中应运用战略管理思想,实现战略意义上的功能扩展,从而形成虚拟企业的战略成本管理.(三)虚拟企业的管理虚拟企业在财务核算时,每个成员都是独立的利润中心,由于合作的契约使其具有通过战略合作创造利益的动机,也有追求自身局部利益最大化而损害其他成员利益的动机.为了避免个别企业过份追求自身利益最大化而导致企业联盟的总体利益受损,同时,有效提高虚拟企业联盟各个成员单位的管理效率和效益,虚拟企业可以建立风险流量管理小组,其成员包括在管理领域经验丰富的财务专家和各成员企业的财务骨干人员.联盟风险流量管理小组的目标应当是为整个企业联盟的总体利益负责,其组织机构应当独立于成员企业的专职流量管理机构.

(四)虚拟企业的投资管理由于虚拟企业的寿命有限,而且虚拟企业没有对资金的所有权和控制权,一般而言,虚拟企业没有对外投资的闲余资金.但当虚拟企业的发展规模到这一定程度时,或者必须要以企业联盟的形式抓住市场机遇时,虚拟企业会对外扩张投资.由于企业联盟成员之间的目标存在一定差异,资本和人力资本的所有权具有分散性,因此,需要虚拟企业不断统一和修正目标,根据市场机遇形成战略系统,有效聚合资本和人才,以市场为导向不断运作下去.虚拟企业的财务运作也必须迎合这种投资战略.首先需要虚拟企业联盟(或者盟主企业)根据投资战略编制产品或项目的资本预算,通过成员企业审议形成财务战略及具体实施计划.在投资战略的执行过程中,虚拟企业联盟可以形成专门的团队进行独立的财务核算,也可通过盟主企业主导、其他企业成员参与的方式或者委托专业的财务公司完成,联盟成员企业推举监督者参与投资战略的监督.这一专业团队必须定期向虚拟企业的企业成员披露财务报告,当虚拟企业达到一定规模时还应向社会公众披露年度报告.


(五)虚拟企业的利益分配管理虚拟企业成立的动机是分享利益,实现共赢,因此,虚拟企业的收益分配问题会关系到企业联盟的寿命及稳定程度,这也是虚拟企业财务管理所面临的关键问题之一.我们认为,虚拟企业的收益分配首先应严格遵守财务会计政策和法规,依据企业联盟的财务计划和财务目标以及企业联盟成员之间的约定,按程序进行利益分配.有些虚拟企业还需要进行利益的二次分配,第一次分配是虚拟企业联盟的分配,即在满足虚拟企业进一步投资战略及经营战略的前提下,确定利益分配的比例.第二次分配是虚拟企业的成员企业间的分配,这与虚拟企业联盟的经营模式有关,成员企业也可以在达到联盟时约定利益分配问题.

(六)虚拟企业的财务监督与控制管理虚拟企业由于其经营模式的创新,在经营管理时比传统企业面临更大的风险性.虚拟企业必须将各项具体经营业务、财务业务与财务管理目标结合起来,形成一个有机体系.虚拟企业的财务监督和控制有三种方式:一是盟主企业负责制,是指由盟主企业负责对虚拟企业进行财务监督和控制,其他成员企业有权对其工作进行监督.二是成员企业共同负责制,是指成员企业的员工共同建立独立的财务团队负责企业联盟的财务监督与控制,各成员企业的内部审计委员会、监事会也有权对其工作进行监督.三是委托第三方负责制,是指虚拟企业将财务管理活动委托给独立的财务公司来完成.所有成员企业都有权对财务公司的工作进行监督.

信息技术、网络技术的不断创新与应用,催生了虚拟企业这一新的企业组织形式,也对现代财务管理带来了极大的挑战.财务管理活动需要适时做出相应的变革,构建起基于虚拟的财务管理新模式.这是时代的呼唤,更是虚拟企业的实际需要.

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