本站原创摘 要：预算会计制度是以预算管理为中心的国家财政和行政、事业单位进行会计核算的规范,包括《事业单位财务规则》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《财政总预算会计制度》等.我国现行的预算会计制度存在一定缺陷,这些缺陷增加了金融风险发生的概率.因此,应该完善预算法,建立政府会计体系；加快国库集中收付制度改革,完善国库集中收付的收缴、支付、监控机制；加强账户管理并且完善财务报告体系,以弥补我国预算会计制度漏洞.
关 键 词 ：会计；预算会计；预算会计制度
中图分类号：F234.3文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）17-0129-02
一、预算会计制度的内涵和形成
1.会计按其核算、监督的对象及适应范围划分,可分为企业会计(也叫营利性会计)和预算会计(也叫政府与非营利组织会计)两大体系.预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支,是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系.
预算会计制度是指以预算管理为中心,是国家财政和行政、事业单位进行会计核算的规范.包括《事业单位财务规则》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《财政总预算会计制度》等.
2.我国预算会计制度的形成.我国预算会计制度建立于20世纪50年代.1950年,财政部根据原人民政府政务院公布的《预算决算暂行条例》和《金库条例》提出了建立我国预算会计体系的设想,并于同年12月12日正式制发了《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》.从此,我国第一套适应国家财政经济需要的、崭新的、统一的预算会计制度建立了.
我国现行的预算会计制度主要是1998年1月1日正式实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》等一系列预算会计制度.2001年以来,我国开始实施财政国库管理制度改革,建立了以国库单一账户体系为基础,资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度,财政部先后发布了《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》及其补充规定,《〈预算外资金财政专户会计核算制度〉补充规定》和《关于单位收入收缴管理制度改革试点中有关账务处理问题的补充通知》,《财政国库管理制度改革年终结余资金管理暂行规定》、《地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金会计处理的暂行规定》等制度,在财政支出支付核算、非税收入收缴、年终结余资金等方面作出了进一步的规范.
二、预算会计一般具有以下特点
1.一般说来,预算会计是以预算管理为中心,以经济和社会事业发展为目的,适用于各级政府和各类事业,行政单位的会计；而企业会计责任以资本（资金）循环为中心,以营利为目的,适用于各类企业的会计.由于各自主体的经营目的不同,其会计核算的对象差异也各不相同.
2.预算会计的服务对象以宏观性为主,在全国形成了一个预算会计统一的信息系统；企业会计的服务对象主要是企业,具有较大的独立空间和灵活性.
3.预算会计核算一般采取收付实现制；企业会计核算实行权责发生制.
4.在事业单位,由于行业分工复杂、类型丰富,会计主体和资金渠道的多元化,因此,预算会计具有广泛性和政策性的特点.
三、预算会计的职能
预算会计一般有三大职能,即核算、反映和监督职能.预算会计一般需要完成以下步骤：
首先,负责公司年度财务预算的编制、并上报预算报表；其次,检查指导基层单位年度、季度、月份财务预算的标准工作,并检查预算的执行情况,每年四季度参与当年经营预测,预测下年度经营指标；再次,下达各基层单位月份、季度、年度利润指标,并分析利润完成情况参与年度财务决算工作.
四、我国预算会计制度现状
经过多年的实践证明,我国现行的预算会计制度存在以下漏洞和缺陷：
首先,会计制度中的会计核算内容较窄,内容不完整.从会计体系和内容来看,按国库集中收付的内容和环节,现行预算会计体系和核算内容还远远不能满足核算、反映、监督国库集中收付资金运动的过程和结果要求.现行预算会计制度规定,除事业单位经营性收支业务核算和财政总预算会计中个别事项可采用权责发生制外,财政总预算会计与行政单位会计都实行完全的收付实现制,存在收支项目不配比的情况,这样一来就无法不如实反映年终的收支结余,使各年度之间的数据产生很大分歧,产生收支不平衡的现象,不能有效防范财政风险.
其次,实施政府采购制度后,现行预算会计制度不能有效调整.政府采购制度规定,凡是列入政府采购计划、编制政府采购预算的货物和劳务,均由政府采购部门组织对外采购,财政部门通过国库直接向供应商或劳务提供者支付款项.这是政府预算管理制度改革的一项重要内容.实施政府采购制度将使财政总预算会计对部分财政资金支出数的列报直接以向供应商或劳务提供者的实际拨付为依据,杜绝了暗箱操作的可能.但现行的会计预算制度遇到采购过程跨年度的情况时,就不能完整反映该项经济业务活动.因为在收付实现制下,总预算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出,如果在年末时,采购已基本完成,但款项尚未付清,或按照采购合同须扣留部分保证金,则在年末会形成财政资金结余,因此,这种会计处理不能真实反映预算执行情况.
再次,会计科目不完备,无法全面完整地反映政府的债务.现阶段社会和经济发展迅速,政府负债问题也就随之突出.近些年,我国实施积极的财政政策,发行了大量的国债,我国还从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债,这些债务均为政府的现实负债,应当在财务会计报告中予以反映.但是,现行预算会计不能提供这方面的完整信息.以收付实现制为基础的预算会计,财政支出只包括支付的部分,并不能反映当期已经发生,但尚未用支付的政府债务,不能反映政府债务存在的实际状况,造成虚假平衡现象,加大了财政风险的发生. 最后,现行总预算会计制度的暂存款科目反映的内容失真.会计报表信息的不真实,是造成政府经济决策失误的主要原因.现行总预算会计制度按财政拨款数列报财政支出.实行国库集中收付制度后财政实际支付数和单位预算支出数的差额,即单位年度结余,按财政国库管理制度改革试点单位结余会计处理办法规定作为财政暂存款列报,使暂存款科目名不符实.
五、对预算会计改革的建议
1.完善预算法,建立政府会计体系.我国现在实行的是市场经济,在市场经济体制下,政府的角色是执行的社会管理者,政府财政收入主要来源于多种所有制形成的企业和广大居民依法缴纳的税款.政府应该为企业营造良好的市场环境,为百姓谋求最大化的福利.政府财政活动的真实与否体现在财务报告上.因此,我国应尽快建立政府会计体系,完善预算法,从根本上保证各方的利益.
2.加快国库集中收付制度改革,完善国库集中收付的收缴、支付、监控机制,加强账户管理.同时,通过研究制定财政资金支付条例,以及修订预算法、国家金库管理条例等措施,确立国库集中收付制度的法律地位.
3.完善财务报告体系.政府财务报告能够全面、系统、准确地反映政府财务状况的核算方式,是披露政府会计综合信息的规范化途径.但是,我国现有的政府预算、决算还不能满足各方使用者的需要,尤其是加入世界贸易组织后,更应该建立全面、与国际接轨的政府财务报告制度,以使预算信息能够及时有效真实地传达,来满足各级政府和社会公众对财政预算、政府部门责任与绩效的管理和监督的需要.这样也会更好地促进政府职能的加快转变,以及其工作和管理效率的大幅度提高.
4.深化政府采购制度改革研究.继续完善政府采购制度体系、运行机制和监督机制,规范政府采购方式,建立全国统一的电子化采购平台,并继续做好政府采购政策的国际协调与合作.