本站原创摘 要 ： 2013年是《事业单位新会计制度》施行的第一年,由于该制度适应了财政改革的需要,有许多的规定与原来的制度不同.同时又参考了《企业会计准则》,但又不同于企业会计的核算,为了更好地理解本制度,本文将企业会计与事业单位会计的基本业务核算进行了比较.
Abstract： In 2013, it is the first year that New Accounting System in Institution is implemented. The system adapts to the demand of financial reform. Some rules are different from the original system. The new system refers to the Accounting Standard for Business Enterprises, but is different from Accounting Standard for Business Enterprises. but also different from the enterprise accounting business accounting. In order to better understand this system, the paper makes an accounting parison of Institution Accounting with Enterprise Accounting.
关 键 词 ： 会计要素；资产的处置；会计报表；固定资产；期末结转
Key words： accounting elements；disposal of assets；accounting statement；fixed assets；final transaction
中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）24-0124-02
0 引言
按财政部通知,新修订的《事业单位会计准则》（后面简称“新准则”）和《事业单位会计制度》（后面简称“新制度”）均于2013年1月1日起开始施行.1997年5月28日财政部印发的《事业单位会计准则（试行）》（财预字[1997]286号）同时废止.1997年7月17日财政部印发的《事业单位会计制度》（财预字[1997]288号）同时废止.由于笔者、同仁在学习“新制度”时处理一些常发生的经济业务时与企业会计易弄混,同时因现行企业（包括公司）施行的是《企业会计准则》（后面简称“企业准则”）,因此,为了更好的学习并掌握运用“新制度”,现将二者从相同和不同两个方面进行一些比较.
1.二者的相同
①资产负债表的结构基本相同.无论是企业会计还是事业单位会计的资产负债表的结构均是由资产、负债和净资产（所有者权益）三部分组成.只是要注意的是：企业会计中是“所有者权益”,事业单位会计中是“净资产”.
②会计前提相同.在“企业准则”和“新准则”第五条至第八条中将会计主体、持续经营、会计分期和货币计量确定为会计核算的前提.
③记账方法相同.在“企业准则”的第十一条中规定：“企业应当采用借贷记账法记账.”“新准则”第十一条中规定：“事业单位应当采用借贷记账法记账”.
④部分会计信息质量要求相同.企业和事业单位在可靠性、及时性、相关性、可比性、可理解性五个原则是相同的.
2.二者的不同
2.1 部分会计信息质量要求是不同的 “企业准则”第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据.”即实质重于形式原则.第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和流量有关的所有重要交易或者事项”.即重要性原则.第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用.”即谨慎性原则.“这三个原则是事业单位会计中没有的.
新制度”第十三条规定：“事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算,确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况.”即“全面性”原则是企业会计中所没有的.
2.2 会计核算基础不同 “企业准则”第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”.“新准则”第九条规定：“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的,由财政部在会计制度中具体规定.行业事业单位的会计核算采用权责发生制的,由财政部在相关会计制度中规定”.
2.3 会计要素的内容不同 企业会计中由资产、负债所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素组成.事业单位会计中由资产、负债、收入、支出或者费用、净资产五大要素组成.
2.4 对投资的分类不同 企业会计按投资项目的不同对投资进行分类,分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等；事业单位会计按持有投资时间不同分类,将持有时间不超过一年（含一年）的投资确定为短期投资,将持有时间超过一年（不含一年）的投资确定为长期投资.
2.5 的盘盈与盘亏处理不同 企业会计中的盘盈通常按照报批前和报批后进行处理.报批前通过“待处理财产损溢”账户核算,报批后按不同情况分别贷记营业外收入、其他应付款.企业会计中的盘亏通常按照报批前和报批后进行处理.报批前通过“待处理财产损溢”账户核算,报批后按不同情况分别借记管理费用、其他应收款.事业单位会计中的盘盈通常不按照报批前和报批后进行处理,而是直接贷记其他收入.事业单位会计中的盘亏通常不按照报批前和报批后进行处理,而是直接借记其他支出. 2.6 存货的盘盈与盘亏处理不同 企业会计中存货的盘盈通常按照报批前和报批后进行处理.报批前通过“待处理财产损溢”账户核算,报批后按不同情况分别贷记管理费用、其他应付款.企业会计中存货的盘亏通常按照报批前和报批后进行处理.报批前通过“待处理财产损溢”账户核算,报批后按不同情况分别借记管理费用、其他应收款、营业外支出.事业单位会计中存货的盘盈通常不按照报批前和报批后进行处理,而是直接贷记其他收入.事业单位会计中存货的盘亏则按照报批前和报批后进行处理,报批前通过“待处置资产损溢”账户进行核算,报批后借记其他支出.
2.7 固定资产盘亏的处理不同 事业单位对盘亏的固定资产,转入待处置资产时,按照待处置固定资产的账面价值,借记“待处置资产损溢”科目,按照已提折旧,借记累计折旧科目,按照固定资产的账面余额,贷记本科目.报经批准予以处置时,按照处置资产对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金——固定资产”科目,贷记“待处置资产损溢”科目.
企业在财产清查中盘亏的固定资产,通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算,盘亏造成的损失,通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算,应当计入当期损益.
2.8 涉及税金账户名称不同 企业会计与事业单位会计中与税费计算有关的一般使用“应交税金”账户和“应缴税费”账户.
2.9 关于累计折旧的计算及会计处理不同 企业会计中累计折旧的可选用的计算方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等.并且考虑“预计净残值”这个因素.其会计处理是：借记管理费用或制造费用,贷记累计折旧.
事业单位会计中累计折旧一般选用的计算方法是年限平均法或工作量法.并且不考虑“预计净残值”这个因素.其会计处理是：借记非流动资产基金——固定资产,贷记累计折旧.
2.10 存货的发出处理不同 企业会计对发出存货计入营业成本,事业单位会计将发出存货计入营业支出或事业支出.
2.11 存货的期末计量不同 企业会计中资产负债表日,当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益.而事业单位会计中则没有此类规定.
2.12 固定资产的盘盈的计量及账务处理不同 事业单位会计中对盘盈的固定资产按照同类或类似固定资产的市场确定入账价值；同类或类似固定资产的市场无法可靠取得的,按照名义金额入账.盘盈的固定资产,按照确定的入账价值,借记“固定资产”科目,贷记“非流动资产基金——固定资产”科目.
企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理.盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算.
2.13 对无形资产的摊销账务处理不同 企业会计中对无形资产进行摊销时划分为使用寿命有限和无限两种,按照无形资产准则规定,对于“有限的”这一种,在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额,存在多种方法.这些方法包括直线法、生产总量法等.对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择,并一致地运用于不同会计期间.其账务处理是借记“管理费用”,贷记“累计摊销”.对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销.关于残值的确定要视无形资产寿命结束时其市场情况而定.
事业单位会计中规定应当采用年限平均法.其账务处理是借记“非流动资产基金——无形资产”,贷记“无形资产”.关于其残值则在制度中没有明确.
2.14 对资产的处置结果的处理不同 企业会计中对存货的处置在结转成本时一般应计入营业成本,其会计处理是借记“主营业务成本”或“其他业务成本”,贷记“库存商品”或“原材料”等.
事业单位会计中则在处置资产时,除了反映收入和费用外,对于费用的处理借记“待处置资产损溢——处置净收入”,贷记“库存（银行存款）”；对于收入的处理则作相反的会计反映,同时还应计算二者差额,如产生了净收入,还应将其作“上缴国库款”的会计处理.
2.15 固定资产、无形资产、长期投资等非流动资产购进业务的处理不同 企业会计中在固定资产等购进时,只作一笔分录,借记“固定资产”等科目,贷记“银行存款”科目等.
事业单位会计中,则是要作双分录,一是借记“固定资产”科目,贷记“非流动资产基金——固定资产等”科目；二是作借记“事业支出”、“经营支出”等,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等.
2.16 期末结转不同 企业会计期末结转时,收入类、费用类账户期末应转入“本年利润”账户,年末时还应进行利润分配的会计处理,年末时通常利润分配账户有余额.
事业单位会计中则是按取得资金性质的不同,收入类、支出类账户分别转入财政补助结转、非财政补助结转、事业结余和经营结余.年末时,事业结余、经营结余还应转入到“非财政补助结余分配”,不同的是,经营结余出现借方余额时,不得进行结转.财政补助结余分配同时有三个分流渠道,即缴纳企业所得税、提取职工福利基金和事业基金,年末该账户无余额.
2.17 编制会计报表不同 企业会计需“四表”,即资产负债表、利润表、流量表和所有者权益变动表.事业单位会计需编“三表”,即资产负债表、收入支出表或者收入费用表及财政补助收入支出表.