本站原创摘 要 随着我国经济体制改革的深化,政府职能的转变,政府审计的逐步改进,我国政府会计已日渐不适应经济和社会发展的需要,政府会计改革已迫在眉睫,本文在分析我国政府会计现状的前提下,试图提出政府会计改革的方向、途径.
关 键 词 政府会计 改革 预算会计 成本会计
中图分类号：F810.6 文献标识码：A
1引言
我国现在实行的政府会计模式是预算会计,即核算、反映和监督政府和相关事业单位的预算过程及其结果的会计模式,它是国家财政预算的重要组成部分.我国现行的预算会计执行的仍是1998年以来颁布实施的会计制度体系,随着我国经济体制改革的深化,政府职能的转变,政府审计的逐步改进,我国政府会计已日渐不适应经济和社会发展的需要,政府会计改革已迫在眉睫.
2我国政府会计改革的社会背景
2.1经济体制改革
近年来,我国的经济体制改革进一步深化,体现在财政管理体制方面,呈现出科学化、精确化的趋势,这就要求准确反映政府行为,以实现有效的评价和反映,作为反映政府行为的政府会计系统自然而然就承担起了这个职能.但是,现行的政府会计体系是以收付实现制为核算基础的会计体系,难以整体反映政府的资产、负债、成本、费用等方面的数据,需要改进.
2.2政府职能转变
政府职能的转变,即政府各项职能的构成比重发生的一系列变化,这种变化是随着我国改革和经济的发展而不断转变的.我国政府职能的转变主要体现在经济职能的转变、社会职能的加强、服务职能的强化等方面,实现政府职能从单一化向多元化的转变,从经济职能为主导向经济职能、社会职能、服务职能的结合化方向发展.这就要求公共财政要以公共需求为导向,建立完整的政府会计系统.
2.3政府审计改进
近年来,我国政府的财政收支规模不断扩大,政府公权力扩张、公共资源更加丰富,社会各界对政府利用公共资源的情况、政府的财政情况的关注度也日渐加强.政府审计作为加强社会监督的一种有效途径,其地位不可忽视.我国政府审计正面临着从年度审计向长期持续审计的转变、由公共预算收支及其结果的审计向财务收支情况的审计转变,这种转变使得政府审计更具长期性、绩效性和科学性.因此,更好地发挥政府审计的监督职能,是政府会计改革的重要课题.
3我国政府会计改革的现状和问题
3.1政府会计目标单一
目前,我国的政府会计主要主要是预算会计,主要是通过对预算会计的实施结果来实现其功能,对预算的依赖性很强,会计目标单一,因而不能很好的满足政府会计信息使用者的信息需求和决策需要.
3.2政府会计体系不健全
目前我国实行的单一的会计体系无法对政府会计信息进行全面有效的反映,因而限制了信息的质量和决策的准确性.
3.3政府会计基础存在缺陷
政府会计基础是政府会计要素确认和计量的重要基础,在会计信息形成的全过程都具有至关重要的作用.目前,我国预算会计施行的是以制为主,应计制为辅的会计基础模式,这种制的大范围使用,虽然有利于政府预算的管理功能的实现,但却无法全面、综合地反映政府财务运行状况,不利于政府财务目标的实现.
3.4政府会计报表设计不合理
政府会计运行的结果需要用政府会计报表反映出来,但是在以预算会计为主题的政府会计模式上,由于对预算目标的过度强调,导致报表只强调对预算执行情况的反映,而忽视了对国有资产预算、债务收支预算和社会保障预算等执行情况的全面反映,也忽视了政府运行过程中的成本控制问题.同时,政府会计报表中的资产负债表也不能全面反映政府资产负债情况,收入支出表也不能完全反映成本和费用的使用、控制情况,而且由于不存在严格意义上的流量表,流的具体情况缺乏客观反映的工具.
4我国政府会计改革的方向和途径
4.1我国政府会计改革的基本方向和思路
政府会计与企业会计有着相同的基础方法,但是由于其产生于一定的政治、经济、文化、社会背景,因此其运行状况与政府改革密切相关,必须立足于国情和时时变化的社会情况.政府会计改革是不可能一蹴而就的,要选择适当的突破点,从试点开始,逐步推广；要根据财政改革、预算改革的进展,分阶段地进行政府会计制度的改革,循序渐进.
4.2我国政府会计改革的具体方法
4.2.1拓展会计目标
政府会计目标的单一化会导致其应有的评价职能难以实现,因此,拓展会计目标是我国政府会计改革的首要方面.笔者的思路是将政府会计目标划分为两个层次：一层是宏观目标,即以受托责任为主,同时注重决策运用的作用；另一层是微观目标,即从会计信息使用者的需求角度出发,同时考虑当前的经济改革的大背景,主要是在预算管理、财物管理和成本控制上下功夫.
4.2.2构建健全的会计体系
针对上文中提到的拓展会计目标的思路,政府会计体系的构成应该分成三个部分,即预算会计、财务会计、成本会计.其中,财务会计是整个政府会计体系中占核心地位的,主要反映政府的财务运营状况,为整个政府会计信息体系提供信息支持,而预算会计主要是通过预算计划及其执行结果的反映来实现其管理功能,成本会计是反映政府提供公共服务的成本和费用,以实现成本控制.以上三个部分各有侧重,共同构成了完整健全的政府会计体系.作为以预算会计为传统的国家,我国政府会计改革也必须循序渐进,在改革的初期,仍然必须把预算会计放在首要地位,同时兼顾财务会计和成本会计的完善和发展,随着政府会计信息使用者的需求多元化、精细化,再逐步发挥财务会计的核心地位及其优势,形成以财务会计为主导,预算会计和成本会计协调发展的政府会计体系.此外,在政府会计体系的构建问题上,政府会计主体的范围问题也是必须解决的重要问题,我国的政府会计主体除了传统的政府机关以外,还应将行政单位和部分事业单位也纳入进来,拓宽政府会计主体的范围,以实现政府会计获取信息的多元化,为决策者提供更加丰富、完整的数据和信息.
4.2.3变革会计核算的基础
企业会计的核算是以权责发生制为基础,部分发达国家的会计基础也实现了从收付实现制向权责发生制的转变,以权责发生制为基础的政府会计核算是衡量一个国家政府会计成熟与否的重要标志.但是,我国目前实行的仍是以政府预算为目标的政府会计体系,若用权责发生制为会计核算的基础,就会导致不能对预算执行的结果进行有效的反映,因此,在改革的过程中,要注意改革的范围和进度.具体而言,在预算会计方面,仍然必须采用收付实现制,以更好地反映预算的设计和执行情况,在财务会计方面,则应采用权责发生制,但不能照搬照抄发达国家的经验,注意结合我国政府会计扎根的特殊国情,以充分反映我国政府的财务状况与运营状况.
4.2.4合理设计政府会计报表
政府会计报表是政府会计数据反映的最终载体,政府会计信息的获取者是通过政府会计报表反映的具体数据和信息来作出判断的,是政府调配公共资源的重要参照,因此,政府会计报表的设计和完善关系到政府决策的质量.我国政府会计报表的完善主要体现在以下两个方面：一是完善政府会计报表信息披露制度,二是完善政府会计报表监督制度.首先,从政府会计报表信息披露制度的完善来说,政府会计报表至少应该包括以下几个部分：财务报表体系、预算报表体系和成本报表体系,这与上文中提到的会计体系的健全方式是一致的.此外,政府会计报表信息的披露,要满足不同信息使用主体对会计信息的不同要求.其次,从政府会计报表监督制度的完善方面来说,其关键是要确保政府会计信息的客观性、真实性,不能弄虚作假.监督机制的完善,一方面要建立独立有效的审计监督制度,提高其独立性,另一方面,随着政府审计向长期性、财务性、绩效性方面的转变,政府审计的科学性必将不断增强.