本站原创【摘 要 】 本文通过对美国政府会计的改革历程、会计准则,以及财务报告体系的特征进行研究、分析并与中国政府会计进行相应的比较,总结并整理得出三个“如何”：如何采取正确的改革方法；如何制定合适的政府会计准则；如何构建合理的政府财务报告体系.
【关 键 词 】 政府会计 会计准则 政府会计报告
政府会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支,是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系,它将资源的合理分配和利用的信息及时、准确地反馈给利益相关者,以保障政府自身和利益相关者的利益.我国的政府会计目前虽然获得了很大的进步,但仍存在许多需要改进的方面.美国政府会计在经历了三次重大变革之后取得了卓越的进步和成就,值得我国学习.
一、美国政府会计的改革历程对我国的启示——如何采取正确的改革方法
在美国的联邦体制中,政府有联邦政府、州和地方政府之分.二者的收入来源和支出项目的不同导致会计操作上存在明显的差异.
1.美国州和地方政府会计改革历程
美国州和地方政府会计在过去的一百年里发生了翻天覆地的变化,其中的三次重大变革起到了主导的作用.
（1）财务诚信的保障.1890至1920年间,随着美国工业化发展,人们对政府财务诚信的要求逐步提高.因此,美国州政府逐渐将企业会计的概念融入到了预算会计的操作之中,并向利益相关者们提供了数据更具完整性和时效性的资产负债表,让人们能及时得到财务数据,大大减少了贪污和腐败,使政府的财务诚信得到了保障.
（2）提出建立统一的会计原则.1968年,政府会计全国委员会（NCGA）发表了《政府会计、审计和财务报告》的完整手册,这是美国第一次提出“建立适用于政府的公认会计原则”的思想.美国注册会计师协会（AICPA）的下属机构会计原则委员会（APB）在1974年为州和地方政府制定了一套“行业审计指南”,这是第一部经过AICPA认可的美国州和地方政府会计公认原则.
（3）提高政府财务透明度和改进受托责任.1984年,民间和公共部门联合成立了政府会计准则委员会（GASB）.到2007年为止,已经为州和地方政府发布了48项会计准则,大大改进了政府的受托责任,提高了财务信息透明度,并进一步保障了财务诚信.
2.美国联邦政府会计改革历程
长期以来,联邦政府会计的改革主要包括两个争论,第一个是准则的制定权,第二个是准则的内容.
（1）准则制定权的争夺.1921年,国会成立了预算局和审计署,将会计与审计职能集中于一体,审计署长还被授权为行政管理机构规定会计形式、程序和体系.这引起了行政机构的不满,将其视为对政府财政事务的过度干涉,二者展开了持久的争论.
（2）准则内容的争论.1990年,为了解决持续数十年的制度冲突和内容争论,国会和财政部门经过协商建立联邦政府会计准则咨询委员会（FASAB）,由国会和各财政部门分别派出代表而组成,从成立至今,FASAB已经发布了三十多个政府公认会计准则和公告,合理解决了准则制定的权利和准则内容的问题.
3.中国政府会计改革的历程及缺陷
政府会计在我国主要被称为预算会计,是建国初期从苏联引进的,经过创立与初步形成时期（1950—1965年）、预算会计的调整与变动时期（1966—1989年）、现行预算会计制度框架出台时期（1997—1998年）三次时期,形成目前由总预算会计、行政单位会计和事业单位会计共同构成的政府会计体系.在改革方法上,我国政府会计存在以下几点不完善的地方.
（1）政府会计目标不明确.美国政府会计从联邦和地方两个方向进行改革,有明确和统一的政府会计目标,最终都在相似的层面获得了成功,如会计制定机构的确定、权责发生制的采用等.中国的预算会计改革是按总预算会计和单位会计两种途径进行,彼此之间没有联系,都根据财政部的思想来做改革工作,缺少明确的改革目标.
（2）准则制定机构不具备独立性.美国的联邦政府会计由FASAB制定准则,州和地方政府会计则由GASB对其进行监督,FASAB和GASB都是政府之外的会计机构,具有很强的独立性和权威性,而中国的预算会计公告一直由财政部会计司所发布,所表达的观点不具备独立性和客观性,在改革过程中也不能很好地对政府会计进行监督.
（3）会计信息的使用者十分局限.美国政府会计的财务信息使用者是所有利益相关者,这与美国每年向外界公开各类政府财务报告有直接关系,而我国预算会计的财务报表则是主要针对内部管理者所准备的,影响了财务报告的完整性和财政透明度.
（4）对会计界人才的利用不足.在美国,政府的财政由于比较透明化,不仅受到外界会计机构如美国注册会计师协会的监督,有时也需要外界的财务专家来帮忙分析财务报表和解决财政问题,中国在这方面比较欠缺,导致了我国会计职业界的发展缺少更大的驱动.
鉴于对两国政府会计改革历程的分析与比较,本文认为,我国政府会计改革应将提升政府财政部门的受托责任为主要目标；制定合理的会计准则；构建良好的财务报告体系；强化财务会计在政府会计中的地位；充分利用会计界人才的力量来推动改革.
二、美国政府会计准则对我国的启示——如何制定合适的政府会计准则
1.美国政府会计准则制定的三大方面
（1）制定机构.在美国,有资格制定准则的机构必须满足下面几个条件：该机构不受其管制的机构的不良影响；该机构应遵循规定的、公开的适当程序来制定准则；该机构应有一个特定的管制对象；该机构应有充足的资金支持其工作,成员应具备各个相关领域的知识；该机构应广泛地执行准则制定工作.
（2）制定程序.FASAB和GASB在制定准则中严格遵循规定的、公开的适当程序,包括以下几个步骤：确定会计问题和日程；初步考虑；准备文件初稿；公开发布文件,必要时举行公开听证会；进一步讨论和考虑评论；至少多数票通过；提交主管来审议推荐的公告,期限90天；发布最终公告或解释.