我国上市公司会计舞弊原因

摘 要 ：近年来上市公司财务报告舞弊行为泛滥,引发了证券市场前所未有的信用危机,极大地影响了证券市场优化资源配置功能的发挥.因此,要进一步了解会计信息舞弊的内涵,发生的原因及表现,进而找到合理的解决方法,促使证券市场合理配置资源作用的发挥.

关 键 词 ：会计舞弊 上市公司 应对措施

▲▲一、我国上市公司会计舞弊概述

会计舞弊是指行为人在会计处理中为了获取不正当利益,有计划、有针对性和有目的地故意违背可靠性原则,违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范的行为.舞弊行为按层次划分为非管理舞弊和管理舞弊.文中所分析的上市公司舞弊主要是指公司管理舞弊.上市公司的会计舞弊,主要是管理者当局为了获取自身和企业的巨额利益选择隐瞒不良资产或巨额债务、作假账等能够迅速获得大量钱财的方法,故意公布虚假性的会计报表来欺骗投资者、债权人等外部利益相关者的行为.

▲▲二、上市公司会计舞弊原因分析

(一)上市公司会计舞弊的内部因素

经济利益驱使是最根本原因.上市公司通过会计舞弊,提供虚假财务信息骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任,就可满足银行贷款、避免退市、配股增发的需要,从而获得巨大的经济利益；舞弊预期收益大于舞弊预期成本.上市公司通过财务报告舞弊的主要目的是为了虚增利润,这样一来进行粉饰过的报表对外公布后,就能造成流通股股价的上升、流通市值的增加；获取二级市场暴利.中国股市发展还不成熟,在二级市场中上市公司经常通过会计舞弊来操纵利润,配合庄家维持股价或使得股票能达到预期的波动,以赚得高额收益；减少纳税、分配股利.有些上市公司为了达到偷税、漏税或推迟纳税等目的,以舞弊手段,减少纳税数额.有些上市公司为了侵占股东权益,也会以舞弊手段来修改报表数据,达到不分配股利或少分配股利的目的；增加业绩的需要.上市公司业绩考核制度为公司管理层进行会计信息舞弊提供了直接动力,公司的业绩考核直接与职位、薪资挂钩,公司高管要保证自己任期的完成各项指标,就会通过会计舞弊来满足考核要求；提高荣誉和知名度.为了改变人们的认识,提高公司知名度,公司高层通过对会计信息舞弊粉饰公司收益指标,夸大综合实力,来骗取荣誉和知名度,使公司处于有利的地位.

(二)上市公司会计舞弊的外部因素

会计制度与会计准则之间存在漏洞.会计准则与会计制度之间存在不同程度的漏洞,所以在执行起来就具有了伸缩性,为财务报告舞弊提供了条件.会计准则为虚假会计信息提供了操作空间,并且会计准则的滞后性为会计也提供了契机.而会计政策又为报告发布者提供了很宽的选择范围,会计信息提供者就会下意识的选择有利于自身绩效或其他目的的会计政策.

公司治理结构不严谨.在我国大多数上市公司内股权高度集中,形成一家独大,客观上提供了财务的土壤.其实,董事会成员构成也不合理,董事会成员往往互相兼任经理人员,董事会就起不到不能监督和约束经理层的职能.另外,由于监事会成员的身份和关系不能保持独立,薪酬、职位等都由经营者决定,所以难以承担起监督者的职责.

注册会计师不能真正发挥揭露舞弊作用.首先,在我国注册会计师和会计事务所处于买方市场,自负盈亏,为了一定的经济利益,只好与上市公司高层合作,出具虚假报告.其次,当委托人与被审计人具有一定关联关系时,会计事务所就无法保持应有的独立性,难以发挥真正的审计作用.

▲▲三、防范上市公司会计信息舞弊的措施

(一)运用法律手段强化管理者信息披露的法律责任

发现上市公司舞弊后一般是采取行政处罚或经济制裁,这样对指导实施舞弊的管理者起不了多大的警戒作用,只有对实施者进行更严厉的法律制裁才会引起足够的重视.完善法律法规,强化上市公司管理者在信息披露中的法律责任,从管理者思想上减少舞弊行为的发生.

(二)完善相关制度,消除会计报表舞弊需求

完善独立法人制度,杜绝国企经营中出现的政治干预,完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度,完善注册会计师审计制度,同时国家有关部门要加强对证券市场的监管, 抑制证券市场的投机倒把行为,完善股票的发行、配股、增发股制度,更多地用市场选择取代硬性规定,杜绝企业会计报表舞弊后出现股改和上市、避免处罚等机会的产生.

(三)提高上市公司信息透明度

现在上市公司信息的主要来源是依靠注册会计师审计的财务报表,只有使注册会计师真正独立,建立健全以注册会计师审计为核心的社会监督体系,才能充分发挥其经济的作用.另外,可以通过证券监管管理部门,依靠制度规范来增强上市公司市场信息透明度.

(四)完善上市公司内部监督管理体系

首先要提高董事会中独立董事的比例,引入审计委员会制度,保证监事的独立性,强化对管理高层的监督.其次,必须通过立法构建有效的约束、激励机制,明确独立董事、监事的权利和义务,从而有效地遏制虚假信息的披露.

(五)健全的注册会计师审计体制

首先对现行会计师事务所体制进行改革完善,制定相应的执业自律准则.二是严格遵守独立审计准则及其他执业标准.三是由独立董事组成的审计委员会聘用注册会计师.四是建立健全审计问责制,通过法律手段,提高注册会计师的违规成本.

(六)严格审查,加大惩处力度

我国违规成本低廉,应对的上市公司及上市公司的高层管理人员、会计人员、协同的注册会计师从行政上、经济上都施以重罚,提高者的成本,使舞弊者付出的代价远大于其得到的收益,这样才能从根本上抑制会计舞弊行为势头.

综上所述,只有进一步规范和完善现有政策、法律、制度,同时依靠企业自身的努力和社会公众的监督,才能还我们一个清真实、干净、透明的市场.