本站原创摘 要作业成本法于90年代迅速传入我国,该方法有效地克服了传统成本计算方法对间接费用分配不均而导致的成本信息失真的缺陷,不仅得到了理论界的一致认同,在实务界也得到了广泛的运用.
关 键 词作业成本法优势
作业成本法简称ABC法是一种以“作业”为基础,以“成本驱动因素”理论为基本依据,通过分析成本发生的动因,对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法.
一、作业成本法的基本要素
作业,是企业为了实现其经营目标而从事的—系列活功；是基于一定的目的、以人为主体、消耗了一定资源的特定范围的工作；是构成产品生产、服务程序的组成部分.
一个企业实际上是由大大小小的各种各样的作业有机组合而成的.现代企业为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序、相互联系的有机整体称为作业链.
作业消耗资源,产品消耗作业,每一顶作业的完成都需要消耗—定量的资源,同时又有一定价值量和产出转移到下一个作业.伴随作业的转移,价值也在转移.价值沿着作业链在行作业之间转移构成了一条“价值链”.
资源是指执行作业所必须消耗的经济要素,即支持作业的成本、费用来源.它是企业在产品制造过程中所耗费的人力、物力、财力等,是生产耗费的最原始形态.资源分为货币资源、原材料资源、燃料及动力资源、人力资源以及厂房设备资源等.作业成本计算法把资源作为成本计算对象,是指在资源层次对资源进行分类,为每类资源设立资源库,在价值形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值.
成本动因的确定是采用作业成本法的关键.所谓成本动因,是指引起某类作业成本发生的活动或因素,是驱动或产生成本、费用的因素,是归集、分配成本的标准.成本动因诱导成本的发生,是联系成本标的、作业和资源的因素.作业划分得越细,成本与动因之间的因果关系越清晰,成本分配就越合理；但作业划分越细,成本和相关数据的传输和处理成本也就越高.所以,在划分作业和确定成本动因的过程中,应考虑成本和效益原则,尽量利用现成资料使成本计算既合理可靠避免不必要的工作量,降低成本信息处理成本.
作业成本计算法并非成本计算程序的重新设计,而是间接费用归集和分配方式的改变.由于作业成本法按成本动因划分作业中心,细化了制造费用的分配过程,所以它与一般的成本计算法按单一标准分配全部制造费用的方式在计算过程方面有明显的区别,计算的结果也大不相同.
二、作业成本法的程序
作业成本计算程序运用的关键在于作业成本及成本动因等有关资料的分类与收集.作业成本法在核算产品成本时,不以产品作为核算对象,而以作业作为核算对象；根据作业对资源的消耗情况,将资源的成本分配到作业中去,再由作业根据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程,从而取得最终产品成本.
1.确认和计量各类资源耗费,将资源耗费价值归集到各资源库.资源是企业生产耗费的最原始形态.作业成本计算程序的这一步骤只是价值归集过程,资源被耗费后,在一个比作业大的范围内按资源种类归集.资源可以区分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等4类.有关资源耗费的信息可以从企业的总分类账的核算资料中得到.作业成本计算法并不改变企业所耗资源的总额,它改变的只是资源总额在各种产品间的分配额以及资源总额在存货和销售成本之间的分配额.
2.把资源分配到作业,归集作业成本库成本.作业确认后,一般不得轻易变动.这样,在对资源库价值进行分配时,成本计算就转化为如何将资源库价值结转到各作业成本库的分配问题.资源分配到作业应遵循作业成本计算的基本规则：作业量的多少决定着资源的耗用量,资源耗用量的高低与最终的产出量没有关系.在成本计算过程中,各资源库价值应根据资源动因一项一项地分配到特定范围内的各作业成本库去,将每个作业成本库中转入的各项资源价值相加,就形成了作业成本库的价值.
3.选择作业动因,把作业成本库的总成本分配计入最终产品,计算完工产品成本.该步骤应遵循的作业成本计算规则是：产出量的多少决定着作业的耗用量,这种作业耗用量与产出量之间的关系即作业动因.该步骤的大致程序为：确认各作业的动因,并统计各作业的总数；对每—成本库中归集的成本,以该作业的成本动因为分配基础制定各作业成本库的作业成本分配率,然后根据该种产品消耗的成本动因和成本动因分配率,将作业成本库归集的作业成本分配于产品；以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品；与传统成本计算法一样,为每一种（或批别、步骤）产品设立成本计算单；在每一张成本计算单中还应按该产品生产所涉及作业种类开立作业成本项目.既然作业是依据作业动因确认的,就每一项作业而言,其作业动因也就已经确定,成本计算在这一步骤只采用比例分配法进行计算.
三、作业成本法的优势
在传统的成本核算制度下,产品成本的准确性会受到影响：产量高、复杂程度低的产品,核算成本通常高于实际成本；产量低、复杂程度高的产品,核算成本往往低于其实际发生的成本.在作业成本法下,产品成本的核算是以活动量成本驱动因素作为产品成本计算的基础,根据成本与成本动因的关系将成本划分为短期变动成本和长期变动成本,通过选取成本动因,清晰地将各项成本与消耗资源的作业联系起来,使企业可直接掌握反映间接制造费用的各项作业成本的详细情况,使成本核算与作业的分析有机结合.
作业中心的划分可以详细分析制造费用的增减变动原因,有利于管理决策,便于采取措施加强对制造费用的控制.消除或减少非增值性作业的途径,从而达到节约和控制成本的目的.作业成本法的着眼点是作业,它利用具体而细致的作业信息提高增值作业的效率,避免无效作业,通过改进作业以提高企业的收益.
企业与客户、产品从服务的所有作业,包括订货合同处理、营销、售后服务等作业所耗费的资源均包括在企业的成本范围内,可以从客户的角度进行作业成本法分析.