工业企业作业成本法会计运用

【摘 要】本文论述了工业企业作业成本法会计运用

【关 键 词】工业企业作业成本法,会计

作业成本法在中国的推行过程中存在许多问题,但作业成本法作为现代化生产的产物,随着企业管理当局对成本管理越来越重视,工业企业现代化程度不断深入及作业成本管理理论与实践的进一步成熟和完善,作业成本法将会被很多的工业企业所采用.

一、重要性原则在工业企业成本会计中的运用

(一)账户设置

对于制造费用,如果发生在基本生产车间,必须先通过专门的账户“制造费用”进行核算,月末再根据一定的分配标准分配进入“生产成本”账户,而如果发生在辅助生产车间,则可以不用通过“制造费用”账户核算,可以在发生时直接进入“生产成本———辅助生产成本”账户,原因是相对而言,基本生产是重要的必须详细反映,辅助生产是次要的可以简化反映.

在给生产成本账户设置成本项目时可根据重要性原则调整.一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”设置专栏,但若企业发生的废品损失、停工损失很多,可增设“废品损失”、“停丁损失”成本项目；若企业耗用的燃料和动力较多,可增设“燃料和动力”成本项同等.再如,若企业生产的自动化程度较高,使得直接人丁成本所占比重较低,则可不单设“直接人工”成本项目,只设置“直接材料”和“加工成本”两个成本项目.

(二)辅助生产费用的分配

辅助生产费用分配的直接分配法、计划成本分配法和顺序分配法均体现了重要性原则的运用.

1.直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用,直接分配给辅助生产以外的各受益单位,辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务,不互相分配费用.这种方法计算简单,但由于不考虑各个辅助生产车间之间互相提供劳务或产品的情况,导致分配结果的准确性差,因此主要适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的企业.这是因为当各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少时,不考虑它们之间相互提供劳务或产品的情况,对成本分配结果的影响较小,这时既不会影响会计信息使用者的决策,又可简化辅助生产费用分配工作,符合重要性原则.

2.计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本,计算为各车间、部提供服务的产品和劳务数量应分配的费用.对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额,由于对成本计算影响较小,按重要性原则可以简化核算,可不再按受益比例进行分摊,而直接增加或冲减管理费用.

3.顺序分配法,是指一个辅助生产车间的费用是按照受益多少的顺序依次排列,受益少的排在前面,先将费用分配出去,受益多的排在后面.后将费用分配去.这里的排序就考虑了重要性原则,本质就是辅助生产内部相互提供产品或劳务时只计算影响大的费用,不计算影响小的费用,受益少的(即提供给其他辅助生产车间多的)在前面.向所有受益对象分配费,包括分配给其他辅助生产车间,受益多的在后序分配,不向前序分配费用,因其提供给前序的费用少显得不重要,所以只需将该辅助生产车间原来的费用加上前序分来的费用向后序及外部的受益对象分配费用.这种方法适宜在各辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显差距时采用,此时充分体现重要性原则的思想.

二、在工业企业中成本会计的推行

1.兼顾成本一效益原则,适度实施.任何一个成本系统并不是越准确越好,除了考虑其适用范围外,还须考虑其实施的成本和效益.作业成本法需要对大量的作业进行分析、确认、记录和计量,增加了成本动因的确定、作业成本库的选择和作业成本的分配等额外工作,其实施的成本是比较高的.中国企业在运用作业成本法时首先应通过“成本—效益”分析判断这样做是否能为企业增效,从作业成本法在各国企业运用的经验看出,并不是任何企业都适合运用作业成本法,如果一个企业制造费用只占用一小部分,或者企业只有单一产晶,则作业成本法并不比简单的传统成本法能产生更大的价值.

2.协调管理当局,纳入企业竞争战略作业成本法不是仅靠会计人员就能完成的工作,它尤其需要企业领导的高度重视和积极参与.要想作业成本法在企业取得理想效果,必须得到企业高层领导的认可和支持,搞好员工培训,提高全员成本意识,营造良好氛周,为推广作业成本法的应用奠定坚实的基础.做好与管理当局的协调工作,让管理当局从企业竞争战略高度去看待成本问题,解决成本问题,这是成功应用作业成本法的先决条件.作业成本法的具体核算和管理系统必须同企业的总体管理体系相互协调,才能取得管理层的支持,才能发挥足够的效用.

3.树立成本管理思想.科学认识作业成本法.应用作、啦成本法,而不局限于一种成本计算方法,企业更新管理观念.科学地分析解决问题.“由于任何语言都承载着一定的文化内涵,同一个词、同一句话在不同的文化环境中所容纳的文化内涵也不同,所以在理解话语时往往需要激活认知语境中的相火信息来帮助理解话语意义.”在应用作业管理思想解决一些问题时,像建立在作业成本法基础上的全面质量管理中,因质世问题而给企业造成的信誉损失是无法用金额来计算的,只能依靠估计.因此,作业成本法不廊局限于一种机械的成本计算手段,而应更多地作为一种管理思维模式运用于企业的产品设计、定价、顾窖获利能力分析、质量管理等诸多管理方面,这样才能体现作业成本法的本质意义,也才可能成为中国企业运用作业成本管理思想的一种模式.

4.正确地认识作业成本法的适用范围.针对中国企业中制造费用比蘑较大,应该强化成本意识,加强管理和控制.中国一些现代高科技生产企业,以及具备高额的制造费用、产品种类繁多、各产品需要的技术服务的程度不同、各生产运行数量相关很大且生产准备成本昂贵、随时间推移作业变化很大但会计系统变化较小,有先进的计算机技术的这类企业都非常适合应用作业成本法.实施作业成本法将为符合以上条件的制造费用比重较大的企业提供更为精确的产品成本,为定价策略提供相应的成本信息.加强对成本有效的管理和控制,避免不适用作业成本法的企业商目上的现象发生.

5.加大人员培训.做好全体员工的培训,提高全员的成本意识,避免和消除无效作业,消除实施过程中所产牛的各种人为因素的阻力,以促进降低成本和提高效率,这是作业成本法的精髓.