本站原创作者简介：赵聚辉（1977-）,女,辽宁抚顺人,辽宁师范大学会计系副教授,博士学历,研究方向：会计与财务管理；吕婷婷（1990-）,女,辽宁大连人,辽宁师范大学会计系在读研究生,研究方向：会计与财务管理.
摘 要：最近的雾霾天气又让征收环境保护税的讨论热闹起来.截至今年,辽宁省已对8个城市开出罚缴总计5420万元的罚单,这笔款项由财政厅直接从下级城市财政资金中扣缴.基于现状,对环境保护税的征收似乎渐行渐近,为此,通过对部分发达国家已征收的环境保护税为借鉴,对我国环境保护税的征收提出一些思考和建议.
关 键 词 ：环境保护税；财政资金；征收建议
中图分类号： D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2014）17014402
1.环境税的概念及可分的税种类型
1.1 概念
环境税,也称其为生态税（Ecological Taxation）或是绿色税（Green Tax）,是20世纪末,国际税收学界才兴起的概念,到现在为止没有一个被广泛接受的统一的定义.它是把环境污染和生态破坏的社会成本,内化到生产成本和市场中去,再通过市场机制来分配环境资源的一种经济手段.现在来看一些发达国家已经征收噪声税、二氧化硫税、水污染税、固体废物税和垃圾税,这五项被列为他们征收的环境保护税之中.总体来看环境保护税包括对直接的污染物征的税,比如碳税、硫税、污水处理费、垃圾税等；其次是对一些可能产生污染的产品征税,比如说煤炭、石油、能源,以及汽车等等.
1.2 可划分的税种类型
根据部分发达国家已经征收的环境保护税类型,针对我国的现状和情况,我国征收的类型可以分为如下几种：
（1）废气和大气污染税.
对于废气,主要来源是企业工厂和交通尾气.比较常见的有对二氧化硫排放征收的二氧化硫税、对二氧化碳排放征收的碳税.美国已在20世纪70年代就开征了二氧化硫税.根据美国的《二氧化硫税法案》的规定,各地区按照二氧化硫达到的标准征税.我国也可以此为鉴,按照二氧化碳的浓度进行征税.
（2）废水和水污染税.
废水的主要来源包括农业废水、工业废水和生活废水.许多国家都对废水排放征收水污染税.比如德国,从1981年开征此税,且征收基准是废水的“污染单位”（相当于一个居民一年的污染负荷）,实行全国统一税率.我国可针对各地区农业、工业和生活废水的排放量,征收水污染税.
（3）固定废物税.
固定废物按来源可分为农业废弃物、工业废弃物、商业废弃物和生活废弃物.从已征收的税来看,有的国家开征的固定废物税包括一次性餐具税、饮料瓶器税等.比如意大利,1984年开征废物垃圾处置税,这个税对所有的人都征收,征缴的税款用来作为地方政府处置废物垃圾的资金,一举多得.我国是一个垃圾多产国,对固定废物征税是非常有必要的.
（4）噪音污染和噪音税.
噪音污染是指音量超过人和动物的承受能力,从而妨碍人或动物的正常生活的一种现象.噪音税有两种：一是固定征收,二是根据噪音的排放量按单位征收.已征收噪音税的国家都是按自己的国情和情况来定,如美国,便是对使用机场的每位旅客和每吨货物征收1美元的噪音税,征缴的税款用于机场居民区的噪音隔离费用,而日本的机场噪音税是按飞机着陆的次数对航空公司征税.
（5）生态破坏税.
这项生态税主要包括森林砍伐税,森林在生态建设的进程中占据了重要的地位,这项税法国在19世纪中后期就开征了,对于工业建设砍伐森林的,每公顷上缴一定法郎的税.而对于我国,应该对一次性餐具、对树木森林无故乱砍乱伐现象征收一定量税金.
2.国外环境保护税的征收情况
大多数发达国家已经对环境保护开始征税,从国外的环境税征税现象和应用结果来看,国外征税形成过程可以大致的分如下几个阶段：
（1）开启补偿成本的税收.这个过程大约在1970年到1980年初,补偿成本的税收主要根据“污染者负担”这个重要原则,这项税收要求每个排污者自身来承担具体的对排污成本的监控,在这时期的税收征缴,还不属于征收环境保护税,只能够定义为环境保护税的雏形.
（2）进行引导财政功能的税收.大约在1980年代至1990年中期.在这段期间,各国陆陆续续出现了很多的环境保护税项目,比如能源税、排污税、产品税、二氧化硫和二氧化碳税等等.这些环境保护税的征收,引导了财政功能的税收作用.
（3）1990年至今.从二十世纪九十年始是环境税迅速发展的时期,为了响应国家号召,实施可持续发展战略,各国陆续推行了利于环保的财政和税收政策,世界上许多国家还进行了比较综合的环境保护税税制的改革.纵观世界各国开征的环境保护税征收情况可以发现,由于各个国家的经济发展水平和环境问题的不同,环境保护税的具体征税政策、征税的具体结构思路、开征的具体税种和方法都各有不同.
3.我国环境保护税正处于酝酿期
环境保护税在我国现在仍处研究阶段,环境保护费用主要由环境保护部门征收,其依据是国务院2003年颁布施行的《排污费征收使用管理条例》.这项条例中规定了征税对象是直接排放污染物的单位和个体工商户.随着我国经济的发展和环境的变化,收取排污费的作用越来越显现出局限性.环境保护税的征收,设置不同的税率,还能够增加生产工业的积极性,使税率和产值等联系起来,有效提供企业部门的积极性.2013年12月,财政部将环境保护税方案上报到国务院,国务院正在加紧审核.经国务院审批后,将经过全国人大通过立法程序后公布实施.作为取代现行排污收费的新税种,环保税法首次将二氧化碳排放税（简称“碳税”）纳入其中；污染物排放税税（费）率则较现行排污收费有所提高.根据国家统计局统计,环境污染每年的治理投资都高达几千亿元,对于环境保护,也可以从征税来强化环保这一理念. 表1 几个典型国家的征税事例
4.关于开征环境保护税的建议
4.1 环境保护税的构建应遵循的原则
（1）公平原则.公平原则是建立环境保护税的首要原则.由于纳税人对环境的占用是不均等的,因此在环境税制设计中,将把高耗能、高污染产品纳入征收范围,要在过去强调的“谁污染谁付费”原则基础上,加上“谁破坏生态谁付费”、“谁使用资源谁付费”两个原则.这样能够更加具体的强调环境保护税的宗旨.
（2）效率原则.我国开征环境保护税的目的主要是为了减少环境的破坏和大气的污染,而开征环境保护税之后,那些缴费的企业的税负就会增加,所以在环境保护税的设计中,体现出能够使企业改变成本收益比.以此迫使纳税企业重新评估企业内部的资源配置效率.
（3）收支平衡原则.开征环境保护税应做到收支平衡,我国环境保护税一旦开征,税收规模很可能超过千亿元,这个数字会随着国家经济的飞速发展而相应的增长,与此同时,对于这笔税资的收支,应达到平衡.
（4）循序渐进原则.我国开征环境保护税应该分类分期实施.根据其他国家的经验借鉴,我国可先开征大气污染税和水污染税,纵观我国的大气污染现状,征收大气污染税迫在眉睫,待顺利实施后再征收固体废物税和噪音税等.以便污染者对削减污染的技术作出投资计划并采取相应的措施.
4.2 环境保护税的征收管理
在环境保护税立法方面,政府部门只对基本问题作出原则性规定,具体的征收管理办法则由各地根据本地实际情况做出具体规定.在收入分成方面,环境保护税应作为和地方共享税,各个地区之间调剂使用,这样能使环境保护事业在全国顺利协调的发展.在征收管理方面,由于环境保护税的征收管理过程,需要有专业的人员和精准的测试以及计算设备,可以准确的对环境资源的破坏程度进行度量,对实际固定的排放源进行监测,如果全部由税务机关直接下往征税和管理,操作成本太大,会导致税收大量流失.因此,可以由国家税务机关委托环境保护部门进行代征.这样既减少操作成本,又有利于形成国家税务机关、环境保护部门和纳税人之间相互监督、相互制约、依法征税的征管机制.
4.3 环境保护税的税款使用
根据目前的排污水平来看,环境保护税一旦开征,规模很可能超过千亿,因此,这部分的资金的使用将会备受人们的关注.关于环境保护税,应该实行分税制,专款专用的政策.
环境保护税是一项专门性的目的税,就如同荷兰征收的垃圾税、超额粪便税和钓鱼税一样,政府应该将环境保护税收入实行专款专用制度,环境保护税收应专门用于环保建设事业.我国主要可用于两个方面：一是用于污染源的治理,二是用于污染的防治.
4.4 环境保护税可以开放的优惠政策
对于环境保护税的征收,司彦武曾运用最优税收原理分析环境税经济效应后的结论是“双重红利”假说并不成立,但是仍主张对现有税制进行“绿色化”改造,引进新的环境税,并进一步增强其增收力度.在环境保护税的征收过程中,还应该开放一些减免税优惠政策.这样的优惠政策包括两种：
一是和其他税种一样的设计环境保护税的减税、免税、退税和补贴制度.我们所了解的一些西方国家比较先进的做法是,既制定出比较苛刻的环境保护税制来获得税收,又通过一些税收的优惠政策给纳税人一定的补偿,减少环境保护税收对纳税人产生的负担和经济市场的竞争.我国应当借鉴这些有利的做法,制定环境保护税的减免和补贴制度.使整个税收制度张弛有度.
二是通过税收支出方式实施对环境的治理.即正面直接的鼓励和提供资金资助那些改善工艺流程和制作工序来减少污染的企业.对于能够研发出新的产品来替代产生污染物的老产品的企业,提供相应的税收优惠.提倡实行废弃物再利用政策,如对垃圾回收项目实行减免税,鼓励回收再利用以获得最有效的防治与治理.使纳税人在环境保护税的鞭策下,将环境保护落实到实处.
伴随着经济发展的脚步,环境问题也进入了压力重大的高峰,如果说四万亿之前的环境污染还只是个别局部现象,而现在来看就是全国性的普遍现象了.自2012年入冬以来的全国性雾霾天气,再清楚不过地揭露了中国环境污染的严重程度和生态的极端脆弱性.在最近一段时间,中国33个城市空气严重污染,到13年10月底,辽宁省已对8个城市开出罚单,用资源税、环境保护税等手段来治理当前的环境问题是一大趋势.
5.结语
工业发展所带来的环境污染的恶果并非罕见,臭名昭著的伦敦大雾与今日的北京雾霾当属同一级别.税制手段应该与市场经济手段形成互动的关系来调节.本文通过对部分国家已征收的环境保护税为借鉴,对我国环境保护税的征收提出一些思考和建议,仅供商榷.