本站原创【摘 要 】我国是世界上煤炭资源储量最多的国家,也是世界上的煤炭生产大国和消费大国,煤炭产业是国家税收的重要来源地,在我国国民经济中占据着重要的地位,近年来,“营改增”的改革快速推进,对我国煤炭企业影响深远；本文结合我国国情,简要分析营改增对我国煤炭企业发展带来的机遇与挑战.
【关 键 词 】营改增 产业调整 重复征税
一、营业税改征增值税的背景
税收是我国财政收入的主要来源,税负结构是我国经济发展的重要影响因素.长期以来,我国存在营业税与增值税两大税种并存的现象.重复征收严重,税制结构不合理等,严重制约了我国企业的创新与进步,不利于我国经济的可持续发展；我国是世界上煤炭资源储量最多的国家,也是世界上的煤炭生产大国和消费大国.煤炭产业是国家税收的重要来源地,在我国国民经济中占据着重要的地位,有关煤炭领域的税负改革呼声,一直没有间停.1994年5月起将煤炭产品的税率由17%调整为13%；2008年通过了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,其中有关我国煤炭企业的有以下明确规定：1.取消煤炭企业的营业税征收,将我国煤炭企业矿产品增值税税率由13%恢复到17% ；2.推迟增值税纳税申报期；3.允许企业的购进设备类固定资产的进项税额抵扣增值税的进行,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%.
二、营改增对我国煤炭企业的影响
(一)营改增对煤炭企业的积极影响
（1）减少了企业的重复征税,增加了煤炭行业的流动资金.我国营业税改征增值税的改革,把煤炭产品的增值税率从13%提高到17%,表面上看似增加了煤炭企业的负担,但是,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税的退税政策,以及将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,抵消了整个行业的损失；此外,我国《条例》中规定,增值税纳税申报期由每月10日调整至每月15日,为企业纳税放宽了期限,由于我国煤炭企业产业链条广,资金流动相对困难,我国营业税改征增值税有关纳税时间的宽限,对很多煤炭企业尤其是一些起步较晚、资金不足的中小煤炭企业可谓雪中送炭,再加上我国现行的税制下,增值税主要对货物征收,营业税主要对劳务征收,增值税是企业生产经营形成一个完整的链条,销项税额与进项税额之间配比均衡,减少了重复征税,进而也就减轻了企业的负担.
（2）促使整个煤炭行业收入分配平衡.尽管煤炭行业的增值税率上升,煤炭上游企业如采煤业等负担加重,并造成损失有所增加,但是煤炭下游行业如火力发电、液化气、钢铁工业、化学工业等,可以借助增值税改革的契机与煤炭上游企业进行博弈,抵制含税的上涨,在不考虑增值税基变化对其他税种的影响前提下,可以实现增值税上调对政府的增值税收入、整个煤炭行业、社会福利并没有坏的影响,反而相对的减轻了煤炭行业的负担,也增加了煤炭产业的流动资金.
(二)营改增对我国煤炭企业的消极影响
（1）煤炭行业利润相对减少,不利于调动我国煤炭企业的积极性.在营业税改征增值税的方案中,煤炭行业税负明显大大高于其他行业,是工业领域税负最高的行业,这种情形将严重挫伤煤炭企业的生产积极性；此外,增值税税率上调,将扩大增值税税基,也就意味着我国众多的企业的营业税金及附加支出,减少了煤炭企业的流,不利于煤炭企业扩大再生产.
（2）煤炭企业税目不清,税改对参与较晚的企业作用较小.目前我国煤炭企业的营业税改征增值税处于试点阶段,很多地方的煤炭企业参与较晚或者没有参与其中,比如贵州西部地区和内蒙古东部地区的煤炭企业,2008年下半年才开始实行；此次全面推广的增值税改革中规定,允许企业根据自身情况和当地政策抵扣新购入设备进项税,但是这些企业享受的优惠待遇太晚,相对降低了了竞争力；另外,目前我国很多企业的一些明细账目划分不清.
三、煤炭企业应对营改增所遇问题的解决措施
(一)健全竞争体制,保障公平竞争
煤炭行业的健康运行,需要一定的政策保障,即实行公平税负,切实减轻煤炭企业负担；改革和完善煤炭财政补贴政策,以及科学的经济政策引导煤炭企业向市场经济过渡；此外,我国也应当建立健全行业及企业的税负评价评估体系,正确处理国家与煤炭行业及其他行业、煤炭企业与其他企业的公平税负问题,并向国外取经,借鉴欧盟等发达国家或者地区的税收政策,例如我国可以试点推行三档复式税率制度,设定基本税率的基点为17%,低档税率设13%、6%两档,出口商品为零税率,采用“先征后退”或“即征即退”充分保障企业健康发展,充分保障我国煤炭产业的持续发展.
(二)改革完善矿产资源税费,完善矿产资源税费政策
矿产资源税与资源补偿费是国家为提高煤炭资源的回收率和对因开发资源及利用自然资源的差异而形成的级差收入进行调节的税费种类.目前,我国存在矿产资源税和资源补偿费税费重复征收严重、资源开发与利用差异性小、自然资源如煤炭的有限性、资源利用率低下等问题,严重制约了我国资源型初级产品的发展.因此改革和完善矿产资源税费政策,在煤炭资源获利能力的大小确定评估的基础上,在不增加煤炭企业负担的前提下,大大提高煤炭资源探矿权和采矿权有偿转让金的比重,将资源税、资源费合并为资源税,对煤炭生产企业实行耗竭补贴,大力促进我国煤炭产业的发展.
四、结束语
我国是世界经济大国、资源大国和人口大国,但是我国经济发展水平低,资源利用效率不高.煤炭资源是在我国存量很大、用途很广泛的资源,在煤炭资源禀赋的基础上,我国逐渐形成了庞大的煤炭产业链,然而由于长期以来我国税收结构不合理、税负重复征收严重、企业负担沉重等因素,导致我国煤炭企业发展困难.营业税改征增值税的改革,为我国煤炭企业减轻了负担,注入了新的活力.相信,营业税改征增值税的举措会逐步解决我国煤炭企业的税负严重、结构不合理、转型困难、等现实问题,营改增也定将为我国社会主义现代化建设做出贡献.