本站原创【摘 要 】在2012年试行的营业税改征增值税政策推行中,新政策对石化企业的影响深远而复杂.顺利的做好此项工作,分析政策对企业的影响,提升企业的财务管理水平与其对政策的把握与运用能力密切相关.本文在通过实例分析营改增政策在石化企业的实施过程和阶段性结果的基础上,提出了完善业务流程建设提升政策运用能力的管理建议.
【关 键 词 】营改增 石化企业 应用
【中图分类号】F812 【文献标识码】A 【文章编号】1672-5158（2013）04-0178-02
2012年7月31日,财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）,明确将营业税改增值税试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省等8个省（直辖市）.此前,上海作为首个试点城市已于2012年1月1日正式启动“营改增”.随着试点范围的扩大,此项政策影响的企业范围也逐步扩大,由于企业经营范围不同受到此项政策影响的大小也各有差异.本文从某家石化分公司的具体业务出发论述做好此项工作的各个方面.
一、营改增政策介绍
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税,中国采用国际上的普遍采用的购进扣税法的办法.营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税.增值税是价外税,营业税是价内税,增值税一般纳税人采用购进扣税法,而营业税的计税依据中只有在个别情况下才有扣除的情形.
营改增政策是将以前缴纳营业税的部分应税项目改成缴纳增值税.财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知【财税[2011]110】明确营改增政策实施是为进一步建立健全有利于科学发展的税收制度,促进经济结构调整,支持现代服务业发展.营改增政策试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点,逐步推广至其他行业.条件成熟时,可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点.选择交通运输业和部分现代服务业领域率先实施营业税改征增值税改革试点,是优化产业结构、降低企业税负、支持经济发展的重要举措.
营改增政策的具体税务规定：1、税率.在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率.租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率.2、计税方式.交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法.金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法.3、计税依据.纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入.对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业,其代收代垫金额可予以合理扣除.
二、营改增政策应用的前期准备
1、业务梳理准备.营改增工作的展开首先是对企业业务的梳理,符合条件的营业税业务应做好营改增的业务准备.如某家石化公司主要承担主业的公用工程（水电汽供应）、油品贮运、电仪检维修、社区服务、通讯、职工教育培训业务、离退休管理以及长期投资管理等业务.其下属港贮部主要承担主业炼油、苯乙烯等装置的原料及产品进出厂任务,为石化原料及产品进出的主要部门.港贮部油品贮运主要是管道运输业务,税制改革前按营业税管道运输项目开具.按照业务梳理此项业务应纳入营改增的业务范围.
2、政策理论准备.营业税改增值税是税制改革的一项重大事件,为做好此项工作,公司组织各级财务人员认真学习相关税务文件,对营改增的具体政策的细节仔细研究,为试点工作的正式展开做好充足的理论准备,为后期的业务工作的开展奠定坚实的基础.比如管道运输服务试点后适用11%税率,同时在【财税[2011]111号】附件3《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》提到：试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策.公司税务核算人员应了解这些规定,并为政策的执行做好相应准备.
3、岗位工作准备.营业税改增值税涉及到财务管理的不同岗位.各岗位人员应知晓相关变化.如营改增项目的凭证科目从营业税科目转至增值税科目.如核算人员应知道核算科目的变化同时根据取得票据进行核算,比如在试点日期后获得的运费票据如是试点地区中纳税人提供的货物运输增值税专用可作为增值税抵扣凭证,如有从试点地区取得的试点日期（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）,不得作为增值税扣税凭证.价税岗位人员应了解税务申报制度的变化,进行开票软件升级或新软件的安装,学习新的申报报表的填报业务内容,做好税务申报的准备工作.
三、做好营改增政策的业务处理工作
前述公司的会计工作涉及营业税改增值税的业务主要有管道运输业务收入的处理、运费业务的处理、税收业务的处理等.
1、管道运输业务的销售处理主要是销售收入的计量问题.营业税是价内税,原销售收入的计量为含税单价,在营业税改增值税后,由于增值税是价外税,因此首先必须确认单位的变动.如该公司某条管线的营改增前管输费标准为12.44吨/元.营改增后由于增值税为价外税,销项税率为11%,该公司按12.44/1.11的标准重新确认管输.
2、运费业务的处理.营业税改增值税后,原货物运输计提7%的进项税制改变后按货物运输业增值税专用1 1%计提增值税进项税.会计人员应按收到的运输业票据正确处理相关业务.
3、会计业务的处理.首先,在系统软件允许的情况下,应在税金科目下设置营改增明细项目,如增值税一销项税一营改增、增值税一进项税一营改增等.同时在制作凭证时候,在凭证摘 要 应对管输业务事项有所列示.其次,营改增后会计处理的变动,比如该公司管输业务消耗煤炭的进项税,在缴纳营业税时做进项税转出,改为缴纳增值税后不应再做转出而应直接列入增值税进项税额.涉及管输业务的材料,维修等事项的处理也应同情况进行科目处理的变动.最后,在某项业务同时涉及营改增与非营改增的情况,应做合理的分割.例如该公司管输部门的用电,既有管理部门用电,又有管输业务的用电.在实际处理时候应该合理的比例或者分摊标准在费用和成本之间分割,在进项税的明细科目下分别列示.如系统未能做科目明细的添加,则在凭证科目辅助项目中分行填列,同时附件中有详细的进项税分割表进行明确列示. 4、税收业务的处理.税务管理岗位的人员在营改增政策的实施过程中除了做好正常的税务工作之外对营改增涉及的特殊事项应予以关注并正确的进行有关业务的处理.一、根据上述公司所在省份的税务局公报规定营改增试点一般纳税人2011年12月1日以后初次购税控系统专用设备支付的费用,以及在2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费）,可在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减.税务人员应正确处理此项业务进行纳税申报.二、由于管输业务涉及到即征即退事项,各地方税务部分对管输业即征即退的工作流程不尽相同,例如湖北省《湖北省管道运输服务增值税即征即退操作规程》、上海市《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策具体操作事项的公告》、深圳市《深圳市国家税务局关于更新增值税、消费税税收优惠管理办法的公告》.价税岗位人员应做好税务基础资料的收集整理并了解当地实施此项政策的流程积极与税务机关沟通,做好工作.
四、分析营改增政策对某石化分公司的影响
1、对企业税负的影响.就本文所述公司而言.营改增政策对企业税负的影响主要可以从管输业务和运费业务两方面来分析.销项税的变动主要是管道运输业11%的销项税.进项税的变动主要是管输业原做进项税转出的金额变为可抵扣金额.另外公司运输费可抵扣进项税由7%变为11%.
（1）、该公司2012年10月实行营业税改增值税,2012年后三个月管输收入1000.88万元,计提增值税销项税金110.10万元,管输进项税额53.52万元,管输收入应纳增值税56.58万元.管输收入3%税负为30.03万元,即征即退税额26.55万元.增值税附加税6.79万元.按未改之前计提营业税附加税3.60万元.若考虑即征即退,实际税负增.加全部为附加税的增加额3 19万元.
（2）、该公司2012年三季度共抵扣货物运输业增值税专用20张金额54.11万元,进项税抵扣5.95万元.若按未实行营改增之前公路、内河货物业统一7%的抵扣率,进项税抵扣3.79万元.减少应纳税额2.16万元.
（3）、该公司购买营改增税控系统及服务费0.11万元.减少应纳税额0.11万元.以上三项统计后与营改增之前增加税负0.92万元.
实行即征即退后税负依然增加的主要原因是应纳税额增加导致附加税的增加.
2.对企业效益的影响.
（1）、收入的影响.该公司在营改增后调整单价影响收入金额.调整后收入1000.88万元.按调整前标准收入为1000.88*1.11等于1110.98万元.减少利润110.10万元.
（2）、主营业务税金的影响.营改增后主营业务税金及附加6.79万元.按营改增前核算方式,主营业务税金及附加中营业税1110.98*0.03等于33.33万元,营业税附加33.33*0.12等于4万元,合计37.33万元.增加利润30.54万元.
（3）、成本的影响.管输进项税额53.52万元缴纳营业税时做进项税转出进成本,营改增后可抵扣,减少成本增加利润53.52万元.
（4）、即征即退税额影响.该公司即征即退的金额为26.55万元,在收到退回的税款时计入营业外收入-政府补助.增加利润26.55万元.
综上几项,该公司四季度管输业务在实行营改增后增加利润0.51万元.可以看出,管输业务即征即退税款计入营业外收入的金额对利润的变动影响较大.
3、对单位成本的影响.营业税改增值税政策对管输成本的影响主要是原来做为进项税转出计入成本的金额在营改增之后可作为增值税进项税予以抵扣.因此实行此项政策之后,管输单位成本降低.沿用前例.该单位2012年10月至12月,管输量为96.63万吨,进项税抵扣53.52万元,管输单位成本因政策变化降低0.55元/吨.
五、营改增工作的实施建议
1、理解实行营改增政策的意义.当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义.营业税改增值税的试点工作按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税；有利于社会专业化分工,促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展.正确理解政策实施的意义,是我们做好此项工作的基本前提.
2、细致的做好财务工作.营改增的工作涉及到企业财务工作从原始单据入账到财务报告分析的一系列过程.在企业正常财务核算的基础上,正确理解政策细节,实施细致的财务流程是做好营改增工作的基础.对增值税销项和进项中管道运输业务分明细科目核算有助于统计该项业务税金情况.对涉及营改增业务的税务分类统计分类存档有助于企业申报纳税.逐月对月度纳税申报中涉及营改增的数据进行台账统计有助于企业申请退税资料的准备.
3、加强与税务部门的联系.理解营改增税务工作的细节,有助于企业工作的正常开展,例如营改增新的税款系统的安装使用、新的纳税申报表的填制等等.同时对于税务政策的细节的关注,也有助于企业提前做好准备工作,例如从事管道运输的企业的营业执照上对管道运输业务的明确.另外湖北省申请即征即退填报《税务认定审批确认表》时除营业执照外还需要提供省级以上安全生产监督管理部门颁发的《安全生产许可证》.营改增工作是税制改革的一个部分,加强与税务部门的联系,研究税务政策,是企业财务部门做好此项工作的保证.
4、融入企业的财务管理体系.现代企业的财务管理机制是一种综合性的内部控制体系,包含诸如企业的资金管理、成本管理、预算管理等方面的具体控制体系.营业税改增值税政策的实施影响到企业的方方面面,在企业的各种具体的财务管理体制中,都应做好与此相关的工作,并纳入体系进行分析考核.例如,企业在编制预算中,就应该充分考虑此项政策对成本、利润、税负、资金等方面的影响,进行仔细分析充分考虑,为财务决策提供可靠的依据.
综上所述,做好营改增工作首先要加强学习,提高对相关政策的理解水平,在具体的业务处理上综合细致地考虑业务全过程.其次在做好该项业务事务性工作的基础上重点把握对企业影响较大的事项,比如上述企业的即征即退事项,要从源头准备,积极与税务部门沟通,做好基础工作,准备相关资料,圆满完成工作.最后,加强对该项业务的分析工作,营改增政策影响企业的税负和企业的利润,有的放矢的做好分析工作有助于提升业务处理水平,有助于提高企业的财务管理水平.