本站原创前言
随着各国政府、非政府组织和社会公众对于企业承担社会责任呼声的日益高涨.企业对于切实履行企业社会责任已经有了较清醒的认识,但是处在快速发展中的中国企业仍然更多的是以经济利益为自身追求的最终目标.因此,依靠企业自愿行为推进企业社会责任仅仅是一个方面.我国《公司法》中明确将企业履行社会责任作为一项重要的法律条款予以明确.为推动企业履行社会责任提出了强制性的要求.与此同时,我国《企业所得税法》对于企业履行社会责任给予了较大的税收优惠政策,成为企业积极履行社会责任强有力的激励机制.
20世纪六七十年代,西方国家发展经济过程中逐渐暴露出职工劳动的工作条件恶劣、职工生活无保障、企业偷税漏税、环境污染等一系列问题,为此,社会公众提出企业在发展生产力、追求经济效益的同时还应该承担对社会各方面的责任――企业社会责任CSR(Corporate Social Responsibility-CSR).工业化国家政府在20世纪七八十年代相继制定了严格的“命令一强制”性的法律法规,增加违法成本,并且制定了社会责任会计的相关披露制度和具体的实施细则.
在我国,随着经济的发展和社会的进步,人们在享受国民收入增长、家庭货币财富增加、社会物质极大丰富的同时,对企业经营活动给人类生存空间的侵蚀、生命健康和安全的潜在风险等诸多负面现象给予越来越高的重视,对企业积极主动地参与慈善福利事业寄予了较大的期望.特别在我国近几年来的“三鹿毒奶粉”、“民工开胸验肺”、“万科捐款门”等一系列企业社会责任事件,更加引发了社会公众和舆论界对企业社会责任问题的热烈讨论.
各国政府、政府间组织或非政府组织通过制定和完善相关法律法规,制定企业治理准则和企业社会责任标准来强化企业社会责任意识,保护各利益主体的权益.如英国的《环境管理制度7750》和《Hamper报告》、美国的《公司治理声明》、日本的《公司治理原则》、韩国的《公司治理最佳实务准则》、联合国的《全球契约》、经济合作与发展组织的《公司治理准则》、社会责任国际的《社会责任标准sA8000》等(张兆国等,2008).在我国,以科学发展观为指导,政府部门相继出台了一系列强制性和非强制性的法律法规及标准,如2002年颁布的《上市公司治理准则》、2005年颁布的《企业社会责任标准》、2006年颁布的新《公司法》和沪深两市发布的《上市公司社会责任指引》、2007年颁布的《国有企业社会责任指导意见》、2008年国资委发布的《关于企业履行社会责任的指导意见》和沪深两市《关于做好上市公司2008年履行社会责任的报告及内部控制自我评估报告披露工作的通知》等.
可见,在推进企业承担社会责任过程中,除了企业自愿践行企业社会责任和义务外,政府和非政府组织通过立法和设定行为准则等强制性和非强制性的激励约束手段是企业履行社会责任的一个非常重要的推进机制.2007年我国修订了《企业所得税法》,该法已于2008年1月1日起正式实施.修订后的《企业所得税法》从促进社会公平、维护雇员权益、推动技术创新、提倡环境保护、鼓励社会慈善等多方面体现出国家对企业承担社会责任的积极引导.可以说,该办法的出台是《公司法》关于企业承担社会责任条款的引申,更具有可操作性.
一、新企业所得税法注重维护雇员权益,促进社会公平
维护雇员权益、促进社会公平是企业社会责任的一项内容,主要通过企业公平合理的收入分配政策得以实现.在《企业所得税法》中规定,合理的工资成本可以在计算应纳税所得时予以据实扣除.其中“合理的”三个字主要的目的就是对一些以后可能出现的不合理的这种支出,税务机关有权利在政策上做出调整.税法规定,企业按照国家有关规定缴纳的基本养老、基本医疗、工伤、生育、还有住房公积金等,允许企业税前扣除.同时规定作为年金基本养老保险附加,还有补充养老保险、补充医疗保险也可以按一定比例扣除.
与原企业所得税法相比,《新企业所得税法》鼓励企业加强对员工的培训、提高雇员技术素质,主要体现在对于教育培训费的税前扣除政策上.首先,新《企业所得税法》调增了教育经费扣除比例,由原来内资企业的1.5％调高一个百分点达到2.5％的扣除幅度.其次,新税法条例当中,对于特别的一些行业,如果职工教育经费开支确实较大,也可以采用财税部门通过文件的形式,适当提高扣除比例.新企业所得税法关于教育经费扣除政策的调整,将极大地鼓励企业重视对员工的培养,提高企业竞争力的同时促进我国劳动力的整体素质水平的提升.
二、新企业所得税法注重企业自主研发、提升技术创新能力
国家竞争力的提升依靠科技的进步,而企业正是科技创新并将成果转化为生产力的主力军.支持和引导企业加强自主研发和科技创新是推进企业履行社会责任的又一项重要举措.较原企业所得税法,新《企业所得税法》在这方面有了更新的视角,采取了更多的优惠政策.
1 对高新技术产业实行15％的低税率,比法定税率25％低10个百分点.这个政策虽然在原企业所得税法中也有,但是原来仅限于国家级的高新技术产业园区.而根据新企业所得税法,税收优惠从高新区扩大到全国所有地区；
2 对于优惠项目由原来的以产品界定转变为以行业领域界定,这将税收优惠真正落实到新兴的成长型企业.按照新企业所得税法规定,所涉及的八大领域包括“电子信息技术、生物与新医药技术、航天航空技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业”.可以看出,修订后的法规把服务业纳入了高新技术企业范围.
3 降低了享受政策企业的门槛.原企业所得税法规定,能够享受该优惠政策的企业,其研发费用投入应占其销售收入的比重6％以上.新企业所得税法则规定：对一个大企业(2亿元收入以上),其研发费用占销售收入的比重不得低于3％；对于收入2亿元下到5000万元以上的这一部分中等企业,企业研发费用投入占销售投入比例不得低于4％；对于5000万以下的小企业,它的研发投人不得低于6％.
4 新企业所得税法规定,对于科技创新技术进步,其技术转让所得给予减税免税政策.对于年所得在500万元以下的技术转让所得是免税.对于超过500万元以上的,施行减半征税.
5,研究开发费用加计扣除政策更加优惠.按照新旧企业所得税政策,对于企业发生的研究开发费用允许在实际发生额扣除基础上,还可以加计扣除50％.但新政策较原政策比较,适用企业扩大了,即由原来的制造企业、工业企业扩大到所有企业.同时,新企业所得税法取消了“第二年所发生的研发费用,投资必须要比上一 年增加10％以上”的要求,企业只要发生了研发费用,就允许加计50％扣除.
三、新企业所得税法加强了对环境保护、节能减排的优惠措施
企业的生产经营给环境带来了显著的负外部性,气候变暖、温室效应给人类生存带来了巨大的灾难性的影响.在企业社会责任运动中,要求企业在生产经营中加强环保意识,改善生产工艺,降低对环境的影响是最重要的一个议题.新《企业所得税法》根据我国实际情况,对于企业节能环保行为给与了优惠措施.第一,对环境保护、节能节水项目享受“三免三减半”税收优惠.新企业所得税条例中同时列明了具体的项目,包括公共污水处理、公共垃圾处理、风力发电、潮汐发电、海水淡化、节能减排、沼气综合利用等等.第二,对于企业资源综合利用项目收益减按90％计税,以此鼓励企业对残渣废料的综合利甩提高使用率.第三,对于企业环境保护、节能节水、安全生产、专用设备,按投资额的10％抵扣企业的应纳税额.四、新企业所得税法更加鼓励企业慈善行为
企业社会责任理论认为,企业作为社会公民在营利的同时,要承担一定的社会责任,参与公益事业.新《企业所得税法》在企业捐赠扣除方面调整幅度较大.企业向公益组织的捐赠额占企业会计利润12％幅度之内的均可以据实扣除.按照统计,目前美国、俄罗斯等国在企业捐赠支出税前扣除方面规定的扣除比例为10％.有一些国家低于5％或者6％.因此新《企业所得税法》规定的扣除比例应该是世界上最高的了.
此外,新《企业所得税法》鼓励企业关注弱势群体,一方面对符合条件的非盈利组织予以免税优惠.对企业吸收残疾员工给予了工资100％的加计扣除政策.原来企业所得税法对于残疾人给予的优惠是按企业计算.对于企业接纳残疾人就业的占职工人数35％以上才可享受免税,新税法则是按人头计算.原来税收优惠是由民政部下属认定的福利企业,才可以享受；此次,无论什么企业,只要吸纳了一个残疾人就业,就可以享受相关的优惠.
综上整理和分析可以看出,《企业所得税法》在引导企业履行社会责任方面有了非常大的进步,符合国家和人民群众对于企业履行社会责任的要求和期望.对于处在经济发展进程中的中国企业而言,追求利润增长和效益提高仍然是现阶段的主要目标.因此,由企业主动承担社会责任只是推进企业社会责任承担的一个方面,更重要的还需要国家政策的积极引导.企业所得税法的修订已经发出了强有力的政策信号,这也将为推动企业履行社会责任发挥重要的作用.