本站原创摘 要：新企业会计准则的实施对于我国会计行业、资本市场产生了巨大的影响,而新企业所得税法的实施则是对税收领域的一项重大变革.固定资产作为在新会计准则和新企业所得税法中的重要内容,其发展和变化,对于企业的会计处理产生一定的影响.本文通过对新会计准则和新企业所得税法关于固定资产会计处理的比较,分析二者的区别,以达到对于固定资产会计处理的更加准确的操作,有助于企业从整体、协调、相互联系的角度深入认识新会计准则和新所得税法.
关 键 词 ：新企业会计准则；新企业所得税法；固定资产；差异
一、固定资产定义的差异
新会计准则中第一、固定资产是企业日常工作和生产所必须用到的是实物形态的且是企业所有的；第二、固定资产使用寿命超过一个会计年度.要两个条件同时满足时,才能确认：（一）固定资产要可能会为企业带来一定的利益；（二）固定资产的成本是一定可以被会计上的方法进行核算的.而新企业所得税法中固定资产,是指能够被企业生产经营所使用的而且能够至少使用一年以上的一些所以实物形态的东西.不属于企业生产经营主要需要或者是必须的物品,只要它的初始是在人民币2000以上的,并且能够被企业使用至少两年以上的,也应当作为固定资产.
新企业会计准则对固定资产的定义与企业所得税法在固定资产是否为企业拥有上有分歧.企业所得税中对固定资产的定义比较具体,但是对固定资产是不管这个固定资产是不是企业所有,只要在企业中的就会被税法包括在企业所拥有的固定资产里就行税务结算；而新企业会计准则中,对固定资产的定义比较宽泛,但却规定了,只有这个固定资产会有经济利益流入这个企业中才会算作这个企业的固定资产进行会计核算与税务核算.两种规定主要是对固定资产的所属有分歧,所以才会导致年末报税时要进行固定资产方面的税收调整.
二、固定资产取得时入账价值的差异
在新会计准则中规定了要是企业是通过分期付款的形式来购置资产,但是不在正常的信用条件之内,一般是超过3年,那么这就是有着融资租赁的性质的购买合同了,这样买的资产的成本要以每一次所付的款额的总值来确定.而应付的费用和它的差额,借方记“未确认融资费用”科目.这在新税法中规定：企业的每一项的资产,包含固定资产,用历史成本来作为计税基础.
在新会计准则中关于“企业购买的固定资产付的价款超过我们一般正常的买卖付款时限而且购买的这个固定资产有一定的融资性的”,此类固定资产的初始账面价值以”企业当时买这个固定资产时实际支付的价钱为这个固定资产的计算基础”.而税法则没有出现相关类似的规定,而是对“所有人所持有的固定资产进行融资的”或者“企业购买的固定资产”的初始账面如何计算作出了不同的规定.从上面可以看出,税法从这上面对“购买固定资产的价钱比我们一般的正常情况还要晚支付的而且有融资的现象的”,不会以购买时付的账款的现值为计算基础确定这个固定资产的初始账面价值,而是依然依照购买固定资产所对应的税法规定来计算的初始账面价值.由此可见新准则和税法规定的计价方式也是不同的,在固定资产初始账面价值计算的时候这两种制度是完全不同的.
三、固定资产折旧的差异
3.1提取范围不同.在新会计准则中规定企业在对固定资产进行折旧处理时,所有的固定资产都要进行折旧处理,但对于企业在固定资产使用年限前期就已把固定资产折旧全部提满但仍可以接着用的固定资产和不同其它资产而是有自己单独价值的土地除外.而在新税法中则对于不在参加企业的任何生产或者是经营但是企业还是在拥有和继续用着的固定资产规定了它与企业确认的收入一点关系都没有的固定资产不得计提固定资产折旧,正确地解析和了解固定资产折旧方面的差异,有利于企业在纳税申报和经营日常中进行必要的区分与区别.3.2折旧提取方法不同.按照新准则的规定,企业计提固定资产折旧应该采用与固定资产有关的经济利益的预期会流入企业进行核算,合理地选用适合本企业的固定资产折旧的方法.在新税法中,采取直线法对固定资产计提折旧费用,固定资产缩短折旧年限和加速折旧的方法是不允许的,对符合税法相关规定的固定资产,可以加速计提折旧,但其应采用余额递减法或者年限总和法来计提,具体的相关折旧细则,由企业根据自身的特点参照税法规定,采用合适的折旧方法,并报税务机关登记、备案,如税务机关在进行复核时,确定企业的固定资产折旧方法不符合相关规定的,企业需要重新进行税务调整.
四、固定资产改良支出、维修费用的差异
固定资产的改进费用是在固定资产的扩大、整理修缮、改进等等的花费,这项费用指标显示了有可能使企业在经济收益方面会比在之前所拟定好的预计要高.在我们会计公众处理上,固定资产的后续的翻新改进的花费,符合在新准则中的确认的条件,这就应该纳入固定资产的成本中去,要是有被更替的项目,就要减去它的账面价值；不在新准则相关规定的确认条件的固定资产的修理费用等,就应在费用发生的当时就记入公司的当期损益.新准则规定”改建的固定资产,除企业所得税法中相关规定的支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础.”在新准则中还有：企业的固定资产的使用年限增加的,除企业所得税法中相关规定外,还应该把折旧的时间做出合适的延长.在新的税法中规定了一是在提取折旧是已经做出了足额的提取的固定资产在改善花费上,要以其还可以使用的期限来实行分期摊销；第二就是在租赁的固定资产的改造的费用,就要以合同规定的余下的租赁时间进行分期的摊销.使得固定资产使用年限增加的,并且不在这两条的规定之内的,还应该把折旧年限做合适的增加.固定资产的进行的较大的修理的费用支出是都要遵循下面的支出费用的条件：修缮费用超过了固定资产获取时的计税基础50%,在修缮后使得固定资产的使用年限增加超过两年.但在新税法中的在进行较大的修理的费用必须要进行分期摊销的条件比原先的税法要松的多,这就使得在这方面的暂时性的区别得到了减少,在以上的较大的修缮费用以固定资产还可以使用年限分期摊销,其他的以长期待摊费用实现的花费,在其发生的当月的下一个月起进行分期摊销,并且进行摊销的时间必须超过3年.
五、固定资产处置的差异
在新会计准则中,盘盈的固定资产是纳入前期差错进行处理的.而在新税法中,盘盈的固定资产的计税基础是比照同类固定资产的重置.会计处置损益与计税所得（损失）的金额如果有差别和不同是必然的,因为在规定的法条不同,会引起会计中的账面价值和计税基础的不同.在企业中要采取相对应的措施,在会计核算年度中出现盘盈的按照固定资产账面价值增加相关税收,将盘盈资产作为前期差异处理的,进行详细的纳税调增.