本站原创[摘 要 ]法务会计自20世纪90年代末引入中国后引起了学界的研究热潮,但从法学等多元视角研究的不多.应基于法务会计在中国的本土化进程、建构法务会计职业、促进会计与法律职业协同发展的目的探讨法务会计基础理论.法务会计是特定主体运用法律、会计、审计、评估等工具处理和解决主体财产的非法侵占、损害赔偿、保值增值问题的社会专业活动.法务会计是会计、法律等复合交叉的社会专业活动.具有特定功能和价值,其最终目的在于维护主体财产安全,能够产生良好的法律、经济、社会、政治功能.文章主要探讨法务会计的内在本质和基本目标,以促进中国特色法务会计理论体系的建构.
[关 键 词 ]法务会计；本质；目标；研究
[作者简介]董仁周,中国矿业大学管理学院管理科学与工程专业博士生,湖南财政经济学院经济法教研室主任,国家一级律师,注册会计师、注册资产评估师,江苏徐州221008
[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1004－4434(2012)01－0116－04
20世纪80年代以来,起源于美国的法务会计在美国、英国等国家空前发展,法务会计师被预测为21世纪20大热门职业之首.法务会计在美国出现后.正在成为各国学者高度关注的研究领域,自20世纪90年代末中国引入法务会计后,在国内会计学界掀起了一股法务会计研究热潮,虽然发表了数百篇文章,但基本上基于会计视角研究法务会计,从法学等多元视角进行研究的不多.应基于法务会计在中国的本土化进程、建构法务会计职业、促进会计与法律职业协同发展的目的,探讨法务会计基础理论.法务会计是会计、法律等复合交叉的社会专业活动,具有特定功能和价值,其最终目的在于维护主体财产安全.能够产生良好的法律、经济、社会、政治功能.本文主要探讨法务会计的本质和目标,以促进中国特色法务会计理论体系的建构.
一、法务会计的基本内涵
国内外普遍认为,法务会计以法庭为工作目的,以刑事或民事诉讼为基本服务方向,将其目的限于通过调查或鉴定活动,提出专家意见即专家报告或会计司法鉴定报告,向法庭提供,作为司法鉴定或者法庭证据,经过质证后作为法官裁判的证据采信,确定被告人是否承担法律责任,提供诉讼支持,等同于诉讼会计或法庭会计,没有揭示法务会计的本质.应基于法务会计本土化和促进学科发展、职业建构、发展经济等多元视角,法务会计的基本内涵界定为：法务会计是特定主体运用法律、会计、审计、评估等工具处理和解决主体财产的非法侵占、损害赔偿、保值增值问题的社会专业活动.
1.法务会计属于社会专业活动
会计从古代会计到近代会计并进化到20世纪50年代以来的现代会计后,随着企业内部和外部对会计信息的不同要求使会计逐步分离为两个子系统即财务会计和管理会计,均属于社会专业活动.审计是会计监督的深化和细分,法律是建构、管理和发展社会、经济、政治秩序的国家意志体现,法务会计是融合会计、审计、法律等的复合学科,法务会计行为是以一定主体财产保值增值为目标、以法律制度为准绳、以具有会计内容的经济业务事实为根据开展的财产维护、监管行为,属于社会专业活动.
2.法务会计是由特定主体实施的社会专业活动
法务会计行为应由具有法律、会计、审计、评估等复合知识结构的特定专业人员实施,即法务会计人员或法务会计师,包括司法主体、行政主体、单位主体、主体、国际主体.法务会计主体以法律、会计、审计、评估等复合知识结构为基础,以多元工具为依托,以法律法规为依据,开展法务会计工作的专门人才.
3.法务会计专业活动必须使用法律、会计、审计、评估等多元工具
法务会计行为必须依赖多元工具.一是运用诉讼、仲裁、协商、调解、谈判等法律工具,治理会计假账.追回被侵占财产,请求损害赔偿.二是运用编制凭证、记录账簿、制作报表等会计工具,真实反映主体的会计信息、财务状况、经营成果、实物财产.三是运用政府审计、单位审计、社会审计等审计工具,全面审计主体财务会计信息的真实性、合法性和效益性,反映和监督主体财产的真实情况.四是运用价值评估、损失评估、信用评估等评估工具,对主体的财产价值、损失、赔偿、保值、增值等状态进行评估,全面掌握主体财产的客观状态.
4.法务会计专业活动是以维护社会财产秩序为目的的活动
法务会计行为虽然包括为法庭提供专家鉴定和诉讼证据,但不是其终极目的,法务会计的最终目的在于通过提供专家鉴定和诉讼证据等行为,实现主体追回被侵占的财产和损害赔偿,恢复主体合法的财产状态,维护和谐有效的社会财产秩序.
5.法务会计专业活动以处理和解决主体财产的非法侵占、损害赔偿、保值增值问题为内容
随着市场经济的迅速发展,侵占财产犯罪的形式增多、手段创新,法庭及仲裁机构审理难度加大,必须法务会计专家提供帮助,对特定案件和非诉讼法务进行会计、法律综合分析,提供诉讼证据和损失计量报告,作为法庭及仲裁机构裁判的重要依据,解决主体财产的非法侵占和损害赔偿.市场主体的财产以不断流动为常态,以保值增值为目标,法务会计专家通过运用多元工具,对不同主体的财产提供投资风险、经营风险、会计风险、法律风险等财产风险防范,实现财产保值增值.
二、法务会计的本质表达
笔者认为,法务会计的本质是维护主体财产契约的静态与交易安全,强化安全可靠、高效运行、保值增值的社会产权秩序.理由在于：
1.社会契约的目的在于建构社会财产契约,形成社会产权秩序
社会契约理论认为,人生而自由,个人的意志交互与整合构成社会整体意志,社会整体意志即公意是社会契约的核心和基础,社会契约目标是自由和平等,社会契约要解决的根本问题是：“要寻找出一种结合的形式,使它能以全部共同的力量来维护和保障每个结合者的人身和财富,并且由于这一结合而使每一个与全体相联合的个人又只不过是在服从自己本人,并且仍然像以往一样地自由.”社会契约论作为一种政治法律思想,主张天赋人权、自由平等、人权、政府为人民通过签订社会财产契约而成立、人民生命财产不可侵犯等,促成了现代契约宪政运动的开展、契约国家的建立,表达了社会财产关系的契约化思想和社会产权秩序的建构需求.自由有天然、社会、道德和法律的自由.社会的自由是契约的自由,是通过联合和协作而产生的自由,是由公意所确定、约束和限制的自由.服从自己意志的自由是法律的自由.社会关系是拥有自由的人为了共同财产利益相互转让权利、承担义务的契约交易关系,是具有自主意志的人自由签订法定和约定财产契约行为过程中所形成的权利义务关系,是社会有序运行和不断进步的基础,一种真正健康和完善的社会关系实质上是财产契约关系.
2.企业契约的实质在于构建财产契约共同体,维护社会产权秩序
企业契约理论认为.企业本质上是一种契约 组织,是各种书面和口头、明示与暗示契约的综合体,是由协议、合同、章程、制度等法定和约定契约构成的营利组织,是拥有不同要素的所有者为获得要素报酬通过法律、合同、协议、习惯等明示和暗示契约结合在一起的财产契约共同体,企业行为是由权利和义务组成的契约行为,包括组织契约行为、购销契约行为、并分契约行为、投资契约行为等,企业契约行为主体有投资者、债权人、经营者、劳动者、政府机构等利益相关者,企业契约各方利益冲突不可避免,通过利益相关者公正、客观、独立的博弈行为,使各方利益得到最优满足,签订确定各方利益平衡点的企业契约,明确各方的契约权利和契约义务,使企业契约得到有效全面履行,构建企业利益相关者的财产契约共同体,维护社会产权秩序.
3.法律契约的目的在于确认财产契约关系,保护社会产权秩序
法律契约理论认为,法律制度是国家意志的体现.本身是一种契约,以国家强制力保障实施,具有统一性、强制性和操作性,是社会主体权利与义务有效配置的契约,属于利益各方博弈达成的最佳契约.其目的在于确认社会契约、企业契约的合法性、正当性与执行性,确认财产契约关系,保护社会产权秩序.
4.会计契约的目标在于计量财产契约关系,巩固社会产权秩序
会计从单式簿记到复式簿记的发展过程表明,复式簿记自其产生之日起,便体现出深刻的契约属性：复式簿记的二重性、记账符号与记账规则.复式簿记的二重性包括分录账与总账账簿的二重性、借贷对照账户形成的二重性、每笔经济业务转账的二重性,计量了买主与卖主、授予人与接受人、债务人与债权人之间的权利义务流转的内在财产契约关系,记账符合的“借、贷”或“增、减”、“收、付”、“来、去”及位置确定,表达了会计主体财产权利义务动态变化量化性,“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则表达了会计主体对财产契约交易的会计处理方法所达成的合意共识.会计目标、会计假设、会计准则、会计政策、会计报告、会计等式等理论与实践的不断进化发展,充分体现与扩展出复式簿记的契约属性,从而使会计能对权利义务流转关系进行界定、确认、计量、记录、反映、报告和控制,使会计直接获得了契约意义,成为一种契约.无论受托责任学派关于会计目标是对财产受托者经济责任履行情况进行反映还是决策有用学派关于会计目标在于提供对经济决策有用的会计信息.都充分表达了会计目标是会计主体对会计运行机制的各种竞争性要求进行协调与博弈达成的最佳合意契约；会计主体、持续经营、会计分期、货币计量等会计假设实际上是会计主体对会计工作环境状况的一种约定；会计政策是会计契约主体就会计规则的运用、会计处理方法与会计程序的选择使用等所达成的一种均衡契约：会计报告是会计信息供求各方主体通过长期的从非合作博弈到合作性博弈进化而形成的一种格式量化契约；“资产等于负债+所有者权益”会计等式实际上是会计主体经过长期博弈达成的一种均衡数量契约,随着社会经济发展会计等式将不断变化.由上可见,会计契约的目标在于计量财产契约关系,巩固社会产权秩序.
5.法务会计契约是以社会契约为依据的企业、法律、会计、行政契约结合体
法务会计从最初为侦查案件提供会计事实解释,经过为法庭审理案件作为专家证人身份出庭,对案件涉及的会计事实给予陈述和鉴定,到作为一种社会职业专门提供事实调查、决策咨询、证据鉴定等多元服务,专门承担保护社会主体财产安全使命的发展过程,表明法务会计建构于社会契约基础之上,逐步发展成为一种社会契约.企业、事业、行政单位由许多独立的要素所有者组成,包括提供人力资本的所有者和提供物质资本即非人力资本的所有者,人力资本具有与其所有者的不可分离性,为确保企业资本、事业资本、行政资本(财政资金)营运的效率必然产生人力资本与非人力资本的市场交易.法务会计是确保企业、事业和行政资本有效营运的重要条件,存在市场交易行为.法务会计交易是指拥有需耗费较大成本获得的专门知识、专门能力、专门技术的法务会计人与拥有能够产生经济收入的物质资本的所有者相互交换法务会计知识技术和控制决策权的契约行为,最终导致主体财产变动.法务会计作为融会计学、审计学、法学等多元学科为一体的复合交叉学科,运用会计、法律、审计、评估等综合工具,解决会计、法律等单一专业难以处理的会计、法律等复合问题,以社会契约为基础,以企业契约平台,法律、会计、行政等多种契约为手段,致力于防范主体财产侵占、完善财产损害赔偿、促进财产保值增值等,建构以社会契约为依据的企业、法律、会计、行政契约结合体,成为复合交叉契约.
6.法务会计的本质是维护主体财产契约的静态与交易安全,强化社会产权秩序
实践表明,会计、审计、法律职业难以独立承担主体财产安全维护任务.法务会计目的是通过法务会计行为贯彻执行会计、法律制度即法定契约,履行法务会计约定契约,充分实现法务会计契约和社会主体应享有的契约权利和利益,强化公平有序的社会产权秩序.由于法务会计本身所具有的多元性和综合性特征,它在维护主体财产契约安全中理应起到主导作用,成为现代企业等主体财产安全责任的主要承担者和监护者,而且随着财产安全责任的演变和财产交易秩序的复杂,法务会计的这种功能也随之加强并逐渐将触角伸向财产安全的各个领域,因而法务会计完成履行、解除复合交叉契约的目的内容由两部分构成：一是履行和解除法务会计人员与国家、财产所有者、经营者、债权人、社会一般公众的复合契约,按照国家法律法规进行法务会计业务处理,提供法务会计服务,进行财产安全监督,参与经营管理等；二是帮助其他人员,包括财产所有者、财产经营者、企业履行和解除复合契约,确保财产交易安全.法务会计实质上是特定主体以货币为主要计量单位,依据一定规则,利用专门方法,对主体财产及其关系进行反映和监督,以保证主体财产契约的有效执行,维护主体财产契约的静态与交易安全,强化公平有序、公正持续的社会产权秩序.
三、法务会计的主要目标
1.治理会计假账,防范财产侵占
历史经验表明,会计假账已成为侵占主体财产的主要手段.自从会计产生以来,无论在任何国家、地域和时间都存在会计假账,当今时代.会计假账已成为各国社会公害、世界性难题和政治法律问题.我国因会计假账日趋严重,导致出现了多次股市风波、严重影响了经济发展、社会和谐,导致财政资金浪费和国有资产大量流失.我国的会计假账无论在企业、事业单位还是在行政单位都比较严重,导致国有财产侵占浪费十分惊人,主要表现在：一是企业会计假账泛滥.非上市企业为逃避税收等各种目的制造会计假账,上市公司为上市融资等不同目的不断编制会计假账.从中国证券监督管理委员会处罚的会计假账事件中可以看出,上市公司的会计假账金额巨大,从数千万元至几个亿不等,给国家、投资者造成了严重误导和财 产损失.二是事业单位会计假账普遍.根据国家审计部门每年对全国高校、科研等事业单位的审计结果表明,事业单位的会计假账现象也比较严重和普遍,财产损失浪费严重.三是行政单位会计假账严重,财产损失浪费太大.
会计假账是横跨会计学、法学、经济学等多门学科的综合性问题,十分复杂.多年来,会计学界仅从会计角度研究会计信息失真问题而未在制度层面展开.法学界对会计假账治理的研究涉足很少,靠单一学科难以完成治理会计假账的使命.法务会计作为融会计学、审计学、法学等多元学科为一体的复合交叉学科,能够运用会计、法律、审计、评估等综合工具,解决会计、法律等单一专业难以处理的复合问题.因而,法务会计的首要任务是治理会计假账,防范财产侵占.
2.准确计量损失,确保损害赔偿
损害赔偿是违约侵权方用金钱补偿另一方由于其违约所遭受到的损失或赔偿因侵权造成的损害,包括财产损失赔偿、产品损害赔偿、人身伤害赔偿、精神损害赔偿、侵权损害赔偿、环境损害赔偿等.所有损害赔偿的关键在于确定赔偿范围、具体项目的损失计量.损失计量是指运用适当的数学模型对违约行为、侵权行为、人为事故、环境侵权、自然灾害等各种损害赔偿的经济损失、损害后果进行货币计量的过程.任何一门学科均不能完成损失计量问题,只有融会计学、审计学、法学等多元学科为一体的法务会计,才能运用专业方法,准确计量损失,为损害赔偿的诉讼与非诉讼法律事务提供专业支持.
3.控制决策风险,实现保值增值
决策风险是指决策损失的不确定性.任何主体的决策活动目的均在于控制决策损失,确保主体财产保值增值.法务会计的目标是要控制决策风险,确保主体财产保值增值.加强决策风险管理是对决策风险的量度、评估和应变策略.一是识别决策风险.风险识别是确定何种风险可能会对主体财产产生影响,量化不确定性的程度和每个风险可能造成损失的程度.二是控制决策风险,采用积极有效措施,制定切实可行的风险应急方案,控制风险,降低决策损失发生的概率,缩小其损失程度.当决策风险发生后,按照预先方案实施,可将损失控制在最低限度.三是主动规避风险.在既定目标不变的情况下,改变方案的实施路径,从根本上消除可能发生的决策风险.
[责任编辑：舒生]