本站原创摘 要 ：医院资产负债表是指反映医院在一定时期内全部资产、负债和所有者权益的财务报表,其作为医院财务结构和状况的记录,有助于医院领导者更好的把握医院财务收支状况,从而科学合理进行相关决策.总结而言,医院资产负债表具有多方面积极作用：一是为医院管理者了解医院负债水平,降低筹资成本提供了依据；二是能够验证医院资产、负债和净资产三者之间结构的合理性；三是能够准确反映出医院的偿债能力等.本文将针对于新《医院会计制度》对现行医院资产负债表的影响及存在的问题予以全面分析,并为其提出有效对策,从而确保新《医院会计制度》能够在医院财务管理过程中充分发挥其高效性价值.
关 键 词 ：《医院会计制度》；资产负债表；医疗体制
1998年,为了确保国内医院各项财务管理工作高效有序开展,我国财政部门和卫生部门共同制定《医院会计制度》,该制度自颁布以来,为推进医院的发展和壮大发挥了至关重要的积极作用.随着社会经济的发展,再加上医疗体制改革的不断深入,传统的《医院会计制度》越来越难以满足医院财务管理的需求,并成为制约医院持续稳定发展的重要影响因素.
针对于这一问题,新的《医院会计制度》应运而生,我国财政部门和卫生部门以规范医院会计核算行为,保证医院会计信息的完整性、真实性为目标,立于原有的《医院会计制度》之上,结合现行医院财务管理的特点和需求,颁布新《医院会计制度》.新修订的《医院会计制度》充分体现了医院的公益性特点,强化了医院的收支管理和成本核算,在医疗药品收支核算、医疗成本归集与控制、会计科目和财务报告体系等方面,凸显了一系列重大创新.
分别适用医疗单位,按服务单位规范适用范围新《医院会计制度》按照规定,只适用于我国境内各级各类独立核算的公立医院,包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等.它的适用范围不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构.企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医疗机构可参照《医院会计制度》.
新准则中关于资产负债表的内容提出以“资产、负债、净资产、收入和费用”等为医院会计五要素医院会计要素原为“资产、负债、净资产、收入和支出”等五要素.新《医院会计制度》改为“资产、负债、净资产、收入和费用”等五要素,“费用”要素的改变,决定了医院会计核算不仅有取得收入的事实,也有成本补偿的需要.即医院会计核算对象有收入,也要有费用,要有成本补偿机制.
一、新《医院会计制度》对现行医院资产负债表的影响
1.新《医院会计制度》要求医院依托于权责发生制开展会计核算
新《医院会计制度》规定,现行医院会计核算工作应以权责发生制为基础,结合《事业单位会计准则》中的相关原则和要求予以进行.这样,充分体现出医院会计核算工作逐渐向企业会计核算工作转变,以此有助于增强医院会计核算的准确性、高效性.以新《医院财务制度》中的“财政应返还额度”资产类科目为例,即以医院是否取得财政资金的权利为准,无论医院是否在当期获取到.
2.新《医院会计制度》打破了传统以药养医的现状
《医院会计制度》着力于降低药品,减轻病人负担实行改革,根据新《医院会计制度》规定,医院应推行药品零差价率销售,取消旧《医院会计制度》下的“药品进销差价”和“药品支出”科目,实行药品按进价核算的药品机制,从而最大限度上降低病人的经济负担.
3.新《医院会计制度》下资产负债表中的净资产发生变动
新《医院会计制度》取消了旧《医院会计制度》中的“固定基金”科目、“结余分配”科目及“事业基金”科目,增设了“累计盈余”科目,并要求根据医院收入的一定百分比提取医疗风险基金,力求充分展现出医院的公益性特征.另外,新《医院会计制度》要求医院汲取国际医院会计制度和企业会计体系中宝贵经验,保证医院会计信息的真实性、完整性,推进医院会计工作趋于科学合理化、务实化发展.
4.新《医院会计制度》要求医院固定资产计提累计折旧
旧《医院会计制度》背景下,通常以提取修缮基金的方式核算医院消耗部分固定资产,而不需要对医院固定资产予以计提累计折旧,这样极易造成医院固定资产价值虚增,从而导致医院大量的资金流失.为解决这一问题,新《医院会计制度》规定,应借鉴企业会计准则中固定资产的处理方法,对医院固定资产进行计提累计折旧.值得注意是医院常用的计提累计折旧法有平均年限法、年数总和法、工作量法及双倍余额递减法,其中医院一旦选定某一种计提累计折旧法便不能够随意变更.以此将能够保证医院会计核算过程中医院固定资产账面价值与固定资产实际价值的一致性,从而规避医院固定资产价值虚增现象.
二、对新《医院会计制度》下资产负债表的相关建议
1.固定资产核算新旧制度交替
新《医院会计制度》规定,医院固定资产应以净值进行核算.但怎样将旧《医院会计制度》中固定资产账面价值核算转变为固定资产净值核算问题尚未解决.为确保上述过程得以顺利实现,笔者认为,固定资产账面价值核算向固定资产净值核算的转变关键在于落实好固定资产的相关备查资料工作,即以一致性原则为指导,结合固定资产的种类,利用有效的方法将新《医院会计制度》下对固定资产净值的计算过程予以详细备案,以供日后更好的审查,同时,这一过程中能够起到规避固定资产账面价值核算向固定资产净值核算的转变时造成医院固定资产价值虚增现象的发生.
2.医院发出药品时的计价方法
新《医院会计制度》规定,医院应选用个别计价法开展对药品发出时的核算工作,但是这一过程实施起来较困难,其原因在于医院药品种类繁杂,而且各种药品的变化不稳定.针对于这一现象,笔者认为,医院应选用移动加权平均法开展对药品发出时的核算工作,以此既能够简化药品核算操作环节,提高核算效率,又能够降低医院对药品的核算成本. 3.预收医疗款及应收在院病人医疗款的核算
新《医院会计制度》规定,病人住院时需要缴纳一部分押金,并将这部分押金计入“预收医疗款”,待病人出院时,医院便将这部分押金与“应收在院病人医疗款”予以抵减,由此以来,病人在住院的整个过程中,医院的资产负债表上“预收医疗款”和“应收在院病人医疗款”会计科目中将存在重复部分,从而导致医院资产价值虚增.为解决这一问题,笔者认为,医院预收医疗款应选用完工百分比法实现从“应收在院病人医疗款”中抵减“预收医疗款”,以此遏制医院资产价值虚增行为的发生.
4.统一成本核算口径
出台成本核算范例新制度执行以后, 医院应制定适合医院管理需要的成本核算和成本管理制度, 将科室成本核算作为医院成本管理的基础, 积极开展项目成本和病种成本核算. 随着医疗保险制度和医药卫生体制改革的进一步深化, 项目成本和单病种成本核算有可能成为医院财务管理的主要内容.考虑到医院成本核算对象的复杂性,建议出台《医院科室成本核算范例》、《医疗服务项目成本核算范例》、《病种成本核算范例》,以范例的形式规范统一医院成本核算的口径.
5.建立健全医院财务分析指标体系
作为分析评价医院绩效的财务分析指标,新制度还没能形成一个完整的体系.财务分析指标的缺项在哪里呢?成本管理是肯定存在缺项的,其他的可能也存在缺项.所以,在实践中发掘、锤炼和修补医院财务分析指标,建立健全医院财务分析指标体系,是进一步完善医院财务制度的后续任务之一.
综上可知,新《医院财务制度》适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要,克服了旧制度的诸多弊端,加强了财务监督和成本核算,提高了财务数据的有效性.但在成本管理和收入分配上还存在明显不足.建议从医院财务目标、预算管理、成本核算口径和财务分析指标体系设计等方面进一步完善医院财务制度.