本站原创【文章摘 要 】
重要性原则是会计界和审计共有的一个基本原则,在会计、审计工作中都具有非常广泛的应用.本文根据大量实践,结合实际,对会计和审计中的重要性概念,两者相互的联系及区别进行了分析,并对其在会计和审计中的应用进行探讨,提出了很多富有建设性的意见和想法.
【关 键 词 】
审计；会计；重要性；原则
1.会计和审计中的重要性
1.1会计工作中的重要性原则
会计工作中的重要性原则定义,一般情况下,我们通常使用国际会计准则对重要性的定义.即当资料发生差错或者省略时,就需要对报表进行审核,以保证决策的可行性,也就是说,相关资料在进行会计决策的过程中具有十分重要的地位.美国会计委员会的定义是,一旦会计报表中出现漏报,或者是信息的错误等现象,必然会影响到报表的真实性,决策者也无法做出最为理性的决策.就我国来说,很多决策者还没有真正认识到会计资料和信息的真正影响意义,只是把重要性作为一个基本的准则提出来,我们可以做以下理解：所谓的重要性,就是务必保证决策人员在进行审核时,全面把持不同业务和事项的“轻重缓急”,立足于实际来确定最为合理的处理方式.
1.2审计工作中的重要性原则
审计工作中的重要性原则的定义,源于会计会计工作中的重要性原则定义,并且这种重要性又主要受到错报率和错报程度的制约.甚至可以说,一项错误就可能影响到整个的决策的理性,可谓是“牵一发而动全身”.由此看来,在整个会计审计过程中,重要性原则是非常重要的,我们在实际中一定要注意单个的或合计的错误对报表的影响.
2.会计和审计工作中的重要性原则对比
2.1会计和审计工作中的重要性原则的主要联系
从二者的定义我们不难看出,重要性原则在会计和审计工作中有不同的内涵和表现形式,其中审计工作的主要工作对象是会计的处理结果,所以审计重要性的原则也是根据会计工作重要性的原则进行深入,二者有着密切的联系,主要表现为以下几点：
2.1.1 简化工作内容,提高工作效率
之所以要在会计和审计工作中引用重要性概念,一定要做到在保证会计和审计质量前提下,运用重要性可以简化会计和审计的工作内容,提高会计和审计的工作效率.虽然会计和审计工作的规则都比较全面,但是在实际的运用中,做到事无巨细也不是非常容易的.所以,会计和审计工作人员,一定要用好重要性原则.
2.1.2 会计和审计都对各自实务产生广泛的影响
在会计和审计工作人员的工作过程中,重要性概念对会计和审计实务均产生了广泛的影响.当利用好了重要性原则,会计就可以对资产的种类和类别进行比较准确的划分；可以采用恰当的费用计入方式；可以合并设置相关的各种账簿；报表项目可以简化披露等等.也正是因为有了重要性原则,审计可以选择确定恰当的审计范围、实施恰当的审计程序、得出恰当审计结论和审计意见.
2.1.3 会计和审计工作都依赖于会计和审计人员职业判断
重要性概念在会计和审计中的运用,很大程度上都取决于会计人员和审计人员的职业判断.相同的业务、项目、程序和方法,在不同的企业和环境下有着不同的表现,此单位重要,彼单位不见得重要；这一期间重要,下一期间不见得重要；这一范围内重要,在其他范围不见得重要.会计和审计人员应根据经济主体的性质及其规模的不同,对其重要性水平做出恰当判断.
2.1.4 判定依据是会计信息使用者决策的需要
会计向会计信息的使用者提供信息,信息的使用者需要什么信息,关心什么信息,会计就应该披露相应的信息,这部分信息就是重要的,就应该详细披露.会计和审计的重要性判断要满足信息使用者的需要.
2.2会计和审计重要性二者的主要区别
2.2.1 会计和审计重要性二者要达到的目的不同
会计的目的是向信息需求者披露其需要的信息,因此会计的重要性站在信息的需求者角度出发；而审计在运用重要性时,要以保证审计结果的准确性为目的,在提高审计效率的同时,主要是为了保证审计质量.这不仅是二者在本质上的区别,同样也是二者在外在表现形式上的不同.这就需要会计人员应该秉承着不同的理念和目的来完成两项工作,确保任何一个环节的有效性,将会计与审计工作的重要性原则真正贯彻到实际工作当中.
2.2.2 会计和审计工作中的重要性原则运用的主体和对主体的要求不同.
会计人员根据会计准则等法律法规作为依据,操作相对简单一些.审计人员是审计重要性的运用主体,但在运用审计重要性时,审计人员运用审计重要性明显要比会计人员运用会计重要性要难得多,除要求审计人员要具备丰富的会计方面的知识,相关的法律、法规知识外,还应该具备审计业务的专业知识和丰富的审计经验以及谨慎的执业态度等.
2.2.3 会计和审计工作中的重要性原则运用的范围及复杂程度不同
根据以上分析,不难看出范围要小一些,复杂程度也要低一些,会计人员只要按照准则操作即可.而审计人员在运用重要性时,其范围和复杂程度要大得多.
3.重要性概念的实际应用
3.1重要性概念在会计工作中的重要性研究
在整个会计工作的流程当中,重要性的概念主要体现在两个方面,即性质和数量上.分别站在这两个不同的角度进行分析,一方面,站在性质的角度看,不论是错误信息的数量多少,只要发生,或多或少都会对依据会计报表进行的决策产生影响.比如,某企业的领导贪污人民币500元,从性质上看,与贪污100万人民币没有区别,属于重要性的会计事项.而另一方面,从数量上来看,当数量达到一定数额后,才能将其作为具有重要性的会计事项处理.但是,该数量到底是多少,没有一个统一的标准.一般认为,当一个会计事项发生变化的金额超过其正常金额的十分之一时,就认为该变化具有重要性.
3.2重要性原则在审计工作中的重要性研究
当会计人员在使用重要性原则,对会计信息进行判断的时候,通常会计进行的是初次判断.最后的鉴定工作由审计工作完成,审计人员对重要性的判断同样应从性质和数量两个方面考虑.一般情况下,若将总收入与资产,来作为会计审计的判断指标,则重要性原则对决策所产生的影响将会占据总决策科学性的0.5%～1%,若产生的错误率在0.5%以下,则对会计决策所产生的影响可以忽略不计,但是,若错报率在1%以上,则会在很大程度上影响会计人员的决.反之,若将净资产这一指标作为评价的标准,则占据总决策科学性的影响同样会达到1%,另外,若将税前净利作为评价指标,对总决策科学性的影响将会达到5%～10%.也就是说,会计人员在进行决策时,要充分考虑出现错报和漏报等事件的几率,并且根据这些事件的程度来进行重要性的判断.
随着我国经济的飞速发展,新的会计事项、新的审计业务层出不穷,如何运用会计和审计的重要性原则来解决会计和审计实际工作中产生的问题,是广大会计和审计人员面临的一个难题,希望以上论述能对广大会计和审计人员提供有效的帮助,把会计和审计中的重要性原则合理的运用到工作中去.
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【作者简介】
李长福,男,1966年4月出生,籍贯黑龙江省依兰县,1989年毕业于南京粮食经济学院,经济学学士学位.现于佳木斯大学经济管理学院会计系任教,副教授,研究方向为会计电算化和财务会计.