本站原创摘 要 ：本文分析利用了T型账户核算坏账损失、计提坏账准备的具体解题思路,以提高《财务会计》课程的教学效果.
关 键 词 ：T型账户； 坏账准备计提
坏账准备是《财务会计》教学中的一重点和难点,同时也是会计类考试中的一考点,单纯依靠教科书的讲授学生是很难理解点.在多年的教学中,笔者发现在讲坏账准备时引用“T”账户能起到事半功倍的效果,先来说说几个专业名词.
T型账户又称丁字账户,是账户的简单格式,由于该账户与大写的字母“T”或汉字“丁”形似,故得名.T型账户包括三个部分：账户名称、记录增加的部分和记录减少部分 .一般有期初余额、期末余额和本期发生额合计的几个项目.如果在T型账户左边记录增加,则必然在其右边记录减少,反之亦然.账户的哪一方记录增加,哪一方记录减少,是由企业所采取的记账方法和所记录的经济内容决定的.由于现代会计普遍采用借贷记账法记账,在借贷记账法之下,人们将T型账户在左方叫作借方,右方叫作贷方.
笔者认为坏账核算的账务处理问题,关键是坏账准备金的计提,为此,笔者将“T”字型账户引入到坏账准备的账务处理中,利用“坏账准备”的性质（由于该账户属应收账款的备抵账户,故其金额发生情况与一般资产类账户刚好相反,表现为借方反映金额减少,贷方反映金额增加）,将其所发生的金额及时计入“T”字型账户的借方或贷方,并将本期实际应计提的坏账准备金为实提数,视为本期贷方发生额,以期末应保留的坏账准备金余额为应提数作为结果,然后按照“期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额等于期末贷方余额”的等式,对其进行进一步的转化,计算出实提数（本期贷方发生额）等于应提数（期末贷方余额）+借方余额额-贷方余额,进一步为实提数等于应提数+借方余额-贷方余额,若实提数为正,则说明本期应补提坏账准备金,作计提分录如下：借：资产减值损失-计提的坏账准备,贷：坏账准备；若实提数为负数,说明本期应冲减坏账准备金,作相反分录：借：坏账准备,贷：资产减值损失-计提的坏账准备；若实提数为零,则不作处理.企业估计坏账损失方法主要有四种：余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法.现以余额百分比法为例,具体说明如下：
从上述处理可以看出：利用“T”字型账户核算坏账损失,能清楚地反映各期“坏账准备”的实际发生情况；同时,“坏账准备”、“T”字型账户的设立,避免了坏账损失核算年限较长时导致解题思路模糊的可能,保证了核算结果的准确性.