本站原创摘 要 :对农业企业如何建立和加强内部会计控制制度的问题进行探讨,并提出相关建议.
关 键 词 :内部会计控制；农业企业；控制体系
中图分类号：F23 中图分类号：A文章编号：1672-3198（2011）05-0192-02
目前,农业企业内部会计控制制度的建立和执行情况不容乐观,有相当一部分农业企业的管理层对建立内部会计控制不够重视,存在许多认识误区,认为内部会计控制制度可有可无,或认为企业有相关的、装订成册的制度、文件等能应付国家相关部门的检查就足够了,形成了“写在纸上、贴在墙上”却无人遵守、无人执行内部会计控制制度的局面,内部会计控制没有发挥其在企业经济管理活动中应有的作用.因此,农业企业建立和加强内部会计控制制度已经刻不容缓.要建立完善的内部会计控制制度并收到良好的执行效果,重点应做好以下几方面工作.
1.努力提高内部会计控制制度的执行效果
（1）建立科学的公司治理结构.公司治理是指股东、董事会、监理会、经理层之间形成的权责分配、激励与约束及权利制衡的关系.科学的公司治理结构包括、透明的决策程序和管理议事规则,高效、严谨的业务执行系统以及健全、有效的内部监督和反馈系统.如果公司治理结构不合理,股东会不能发挥其应有作用,董事会处于瘫痪状态,监事会形同虚设,总经理一手遮天,下属没有发言权,失去内部监督的企业只有以失败告终.
（2）提升经营者的素质和职业道德.经营者的素质（操守、道德观、价值观、世界观）和职业道德直接影响到企业的行为,包括企业接受风险的程度、关键岗位的人员轮换情况等.而管理当局是否愿意设立和遵守内部会计控制制度,将极大地影响控制环境,进而影响到企业内部会计控制实施的效率与效果.如果经营者以弄虚作假、投机钻营的方式提高企业经营业绩,欺骗公众,则企业的各项规章制度、文化理念、信息沟通系统都将围绕这个观念展开服务,其内部会计控制环境必遭到破坏,保证会计资料的真实、完整也就无从谈起.
（3）设立良好的组织结构,正确划分组织中各个组成部分及人员的职责和权利.合理的组织结构的设置与职责权限的划分,可以使组织内部各个组成部门及其每一个成员清楚了解自己在组织中的位置、职能、责任、权利、隶属关系、报告程序等,做到“事事有人管,人人有专责,办事有标准,工作有检查”,有利于组织结构内部成员之间彼此协调配合,提高工作效率.设置良好的组织结构及正确划分职责和权限,不仅要对不相容职务实行分离,使不同岗位之间形成相互检查制约的关系,而且要对重要和关键的岗位实行定期轮换,以防止舞弊行为的发生.
（4）建立良好的信息与沟通系统.良好的信息沟通系统能使企业管理者和内部职工及时掌握企业运营状况,及时上传下达,集思广益,发现和解决问题,完善内部会计控制制度,提高企业实施内部会计制度的效率和效果.
（5）建立科学的人力资源管理政策.科学的人力资源管理政策能确保执行公司内部会计控制制度的人员具有胜任能力和正直性.公司职员的胜任能力和正直性很大程度上取决于公司的有关聘用、培训、轮岗、业绩考评、晋升、待遇、淘汰等政策和程序的合理性.如果没有高素质、品行正直的执行人员,再完善的内部会计控制制度也会失效.当然,经营环境、业务性质的改变也可能导致内部会计控制失效或削弱.
控制环境是内部会计控制系统的基础,它直接影响企业内部会计措施的实施及控制目标的实现.如果企业管理当局对内部会计控制的设计、运行高度重视,对任何违背内部会计控制的行为及时采取纠正措施,则内部会计控制实施的有效性必定较高.
2.制订相应的规范条例,建立科学的内部会计控制体系
（1）企业必须根据经营规模和业务特点建立科学、系统的内部会计控制体系,同时符合以下要求：①必须符合国家有关法律法规的规定,体现法律法规和政策的要求,以保证控制系统的权威性；②一项完整的业务活动,必须经过具有相互制约关系的两个或两个以上岗位；③以合理的控制成本达到最佳控制效果；④在符合企业内部控制系统要求的前提下,内部会计控制必须能够覆盖企业所有的部门和岗位以及企业各项业务过程和经营管理的各个环节,并将业务流程中的关键控制点落实到决策、执行、监督等各环节,不得留有制度上的空白或遗漏；⑤在业务流程的设计中,应根据业务特点和岗位要求,相应地赋予作业任务和职责权限,明确规则和检查标准,以责任为核心,以权利为保证,以利益为手段,通过责、权、利的有机结合为内部会计控制系统的有效运行提供保证.
（2）科学的内部会计控制系统内容一般包括筹资业务控制、投资业务控制、货币资金控制、销售与收款控制、采购与付款控制存货业务控制、固定资产控制、成本费用控制、工程项目控、对外担保控制等.每一个具体控制制度的内部控制措施应包括：①不相容职务相分离,那些若由一个人担任就可能发生错误和舞弊,还可掩盖其错误和舞弊的职务要分离,如单位的授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审计监督等职务要相互分离；②授权批准,单位在处理经济业务时,必须经授权批准以进行控制；③文件记录,包括建立企业组织机构职能和授权审批权限一览表,建立全员岗位说明书、业务程序手册,统一会计政策、凭证编号、会计科目等；④预算控制,包括：建立预算体系、编制和审定预算、下达预算指标到个人或部门、预算执行的授权、预算执行过程的监控、预算差异的分析与调整、预算业绩的考核；⑤财产保全控制,包括：限制接近、定期盘点、记录保护、财产记录控制等；⑥职工素质控制,包括：建立严格的招聘程序、制定员工工作规范、定期培训员工、定期考核职工业绩、对重要岗位员工定期或不定期轮换工作岗位；⑦风险控制,应建立风险评估机制,评估筹资、投资、信用及合同风险等；⑧内部报告控制,应建立内部报告体系,包括资金、经营、费用、资产、投资和财务分析报告等；⑨电算系统控制,包括对电算系统构成和环境实施的控制和对电算化处理过程的控制――输入、处理、输出控制.
（3）相关的奖惩条例.根据企业经营规模、业务特点及参考相关原则建立内部会计控制体系,如果没有量化、制度化的奖惩机制,内部会计控制系统执行情况的检查、监督将流于形式.内部会计控制的实施不是仅靠财务部门能完成的,它依赖于企业所有人员的共同行动.企业应根据不同岗位制定不同的考核指标,以制度的形式下达至每一个员工,对于完成考核指标者予以奖励,否则予以处罚.制度制定后,企业应严格按规定执行,只有这样,内部会计控制体系才能真正发挥其应有的功效.
3.做好内部会计控制制度执行情况的监督和评价
农业企业的内部审计主要是审查、监督和评价本单位的财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性.因此,内部审计人员应针对本单位内部会计控制存在的问题提出改进管理、提高效益的建议.农业企业内部审计机构的独立性越强,工作就越易于开展,也越能充分发挥内部审计在监督评价内部会计控制制度执行情况、提高管理水平方面的作用.