本站原创摘 要 ：审计信息的不对称会引发诚信危机,带来审计风险.因此,必须进一步完善相关法律制度和监督体系,优化审计环境,提高审计人员的素质和技能,以降低在信息不对称情况下发生审计风险的可能.
关 键 词 ：信息不对称；审计；诚信
中图分类号：F239 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.07.49 文章编号：1672-3309（2011）07-115-02
现代审计是审计发展的一个新阶段,是委托方和审计方之间的一种关系,在这种委托关系中,由于双方拥有的审计信息不对称,就有可能产生审计寻租、合谋、博弈等不良行为,违背资源配置的竞争性、公正性、公平性原则, 从而产生审计风险.
一、 审计信息不对称导致诚信危机
诚信是社会秩序良性运行的基石,是维持交易双方利益平衡、保持社会公正的必要条件.因此,诚信原则受到了古今中外不同社会主导价值观的普遍推崇.[1]但是,在现实生活中不守诚信的现象常有发生.这主要是由于坚持诚信需要支付道德成本,特别是在信息不对称条件下,“经济人”常常为获得“效用最大化”,而不会为诚信支付较高的道德成本.
当今社会,各种诱惑不断侵蚀着人的“诚信”,特别是在信息不对称的条件下,常常引发失信的行为.由于诚信原则对失信的控制是以信息不对称为假设和前提的,所以,在交易各方掌握的信息完全相同或大体相当的情况下,失信发生的机会相对较小,也就不存在是否诚信的问题.而只有在信息不对称的情况下,欺诈行为被揭穿的可能性较小,失信发生的机会相对较大,信息优势方才会面临是否坚持诚信的价值选择.
一是审计信息不对称的诚信问题.被审计单位不提供审计需要的信息甚至提供假信息.二是由于审计人所得报酬与违规惩罚额间存在较大的差异,二者之间存在相对的不均衡,在审计人缺乏诚信、道德和法律意识的情况下,就有可能导致审计的诚信危机.
审计诚信实际上是审计主体对审计客体兑现自己诺言的过程.由于存在信息不对称,相对于会计信息的使用者,会计信息的制造者往往在会计信息的获取时间、内容等方面具有明显优势.会计信息的制造者直接参与公司的运作管理,掌控着企业经营活动,对企业内部的各种信息有着比较全面的了解.但会计信息使用者不直接参与企业的生产经营管理,获取信息只能通过会计信息制造者提供.在这种情况下,会计信息制造者为规避某种惩罚或为获得某种利益,就可能出现“道德风险”,违反诚信原则,提供虚假的会计信息.[2]
二、信息不对称与审计风险
信息不对称是经济社会中普遍存在的现象,其主要表现在：有关交易的信息在交易双方之间的分布不对称,一方总是比另一方占有更多的相关信息.依据所存在时间与契约签署时间的不同,可以将信息不对称分为外生和内在的两种信息不对称.[3]无论是外生的还是内生的信息不对称,都易产生逆向选择的问题,产生道德风险.在审计方面,这种信息不对称状况下,容易产生审计风险.审计风险由两方面风险构成：一是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险,二是审计人员审计后认为该报表并不存在重大错误和漏报的风险,即审计风险是客观和主观的结合,客观存在可以通过主观努力去调节,但主观努力又受成本效益原则的约束.[4]
三、 审计风险防范的政策建议
1.进一步完善相关法律制度
研究表明,审计人是否会利用信息优势而采取寻租行为,取决于审计成本、审计收费、处罚以及诉讼引起的损失等因素.当审计欺诈行为引起的法律诉讼给有关审计人员带来高额损失并严重损害其声誉时,审计寻租行为会减少.因此,应加快完善审计相关法律法规,进一步加大审计执法力度,提高审计人提供虚假报告的违法成本.只有在完善的法律法规框架内不断提高失信的成本,提高审计质量才会成为审计人员的理性选择.
2.进一步完善监督体系
有效的监督是规范各项市场行为的坚实基础和保证.[5]一是要优化内部治理结构,加强对经营者的经营和信息传递等行为的监督,保障所有者的利益.就企业而言,应按相关法律法规的要求成立监事会,建立完善的独立董事制度,进一步完善内部监督职能,尤其是要加强对经营者行为和信息披露的监督.同时,要加强对审计工作各个环节的有力监督,减少因信息不对称而带来的一系列风险问题.就各审计组织而言,应积极建立并完善内部质量控制制度,加强在承接业务阶段、执行业务过程、审计报告阶段的审计.二是加强外部监督.积极推进《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》等相关法律法规的完善,进一步强化和规划经营者的经营行为,加快理顺社会审计的监管体系,积极发挥行业自律作用和行政监管职能,加大处罚力度,增强法律法规的威慑力.
3.进一步优化审计环境
建立健全完善的审计市场准入制度,进一步增加市场的竞争力和透明度,创造良好的市场氛围,通过市场手段来规范审计中各种不规范和不道德的行为.在有效资本市场中,有诚信的审计人员能得到市场的认可,获得更多的市场份额,节约更多的谈判成本,可以获得更多的审计诚信收益.
4.提高审计人员的素质和技能
审计人员的素质和技能是关系审计质量的重要因素.在现代审计中,虽然计算机辅助审计技术获得重大突破,但是会计信息系统的审计依然由审计人员来执行,并起主导性的作用.在会计信息化条件下,特别是在现代信息技术高速发展的情况下,诚信审计对对审计人员知识和技能提出了更高的要求,不仅要熟悉地掌握相关法律法规,还应当掌握计算机操作,以及数据处理和管理技术,并能及时有效的解决审计过程中出现的各种问题.
(责任编辑：李综艺）