本站原创【摘 要 】近年来,随着我国市场经济体制改革的不断深化,医院财务管理也发生了巨大变化.会计内部控制作为一种形式较为特殊的监督手段,其在医院内部管理中的重要性也日益凸显.在市场竞争如此激烈的今天,完善医院会计内部控制有利于促进医院发展.基于此点,本文首先阐述了医院会计内部控制的作用,进而提出当前医院会计内部控制工作存在的问题,最后提出完善医院会计内部控制工作的措施.
【关 键 词 】医院,会计,内部控制,完善
一、医院会计内部控制的作用
就医院而言,会计内部控制实质上是指医院内部的会计部门及其相关人员在日常的会计工作中,对医院各项经济活动进行的一种监督和管理行为,它也是医院财务管理的主要组成部分之一.完善会计内部控制对医院有着十分重要的现实意义,其作用体现在如下两个方面上：
（一）有利于提高医院经营管理水平.在市场经济的背景下,当前各大医院基本上都是自主经营、自负盈亏,为了有效地确保医院重大经营方针、决策的贯彻执行,降低财务损失和资金浪费,提高各种资源的利用效率,医院必须完善会计内部控制制度,以此来确保会计部门及其相关人员能够严格遵守国家财经规章制度,从根本上保障医院合法经营,并如实反映会计信息,只有这样才能真正使医院资源的盘活存量得到切实保证.
（二）有利于强化医院财务管理.随着医院会计内部控制的不断完善,可利用各种内控措施和手段,在医院内部形成一个相互联系且互相制约的关系,从而有利于对医院内部各种经营活动进行有效地控制和规范,进而避免发生营私舞弊的情况.同时,通过对医院内各科室、各部门经济行为的协调,可以进一步确保医院经济资源的安全和完整,保证会计信息和经营成果的真实可靠,这对于强化医院财务管理起着积极的促进作用.
二、当前医院会计内部控制工作存在的问题
（一）会计内部控制制度不完善.目前,虽然各大医院都建立了会计内控制度,但是由于种种因素的影响,使得该制度并未很好地在医院中得到贯彻落实,并且有些制度的科学性和严谨性也略显不足.医院内控制度不完善主要体现在以下几方面上：其一,由于内控系统设置的环节较多,从而造成运行成本激增,这在一定程度上制约了会计内部控制的发展；其二,因奖惩标准和职责划分不明确,加之稽核范围较小,致使严重影响了内部控制的执行效果；其三,内控制度在制定时,由于未能形成对各项业务的内部牵制,造成各部门之间无法相互制约和互相监督,这就很容易导致内控制度实施过程中,一些重要控制内容、控制范围以及控制对象出现缺失；其四,过于强调收入方面的会计内部控制,而弱化对支出方面的会计内部控制,这样的会计内部控制制度过于片面,很难达到预期效果.
（二）预算控制不到位.现阶段,不少医院都在预算管理上存在一定的误区,具体体现在以下几个方面上：其一,医院领导对预算控制的认识不够,从而导致形式过于实质化,仅仅将其作为一项财务工作,并未充分发挥出预算管理的作用；其二,采用的预算编制方法模式化程度过高,一般都是以不变应万变,细化程度严重不足；其三,预算编制的准确性略显不足,过于粗化；其四,在预算控制上,存在较多的例外审批,预算考核体系及预算调整机制不健全,过于强调节约.由于预算管理是对医院所有经营活动全过程的控制,如果预算控制不到位,不仅会对医院运作造成影响,而且还会影响经营目标的实施进度.
（三）内部审计缺失.内部审计作为医院内部监察的重要职能部门,其有着不容忽视的作用.然而,有些医院却没有设置内审部门,部分医院虽然设置了内审部门,却并未配备专业的审计人员,这些都严重影响了内部审计工作的开展.有的医院在进行内部审计时,过于重视内部审计的监督职能,却忽视了其服务职能,一些内审人员也都是,多数都未经过严格的专业培训,由于内审知识的严重缺乏和相关业务流程掌握的不全面,从而导致内控制度的执行和检查流于形式,时效性不强.
（四）会计人员的综合素质不高.会计内控制度执行效果的好坏,会计人员综合素质及业务水平的高低起着决定性作用.但是由于受各方面条件的限制,使得医院会计人员参加培训和学习的机会较少,从而极大地制约了会计人员各方面能力的提高.另外,部分医院中的会计人员所担负的责任远远大于其实际拥有的权利,致使责、权、利背离的现象较为严重.
三、完善医院会计内部控制工作的措施
（一）建立健全会计内部控制制度.医院有关领导应采取多种形式相结合的方式,确保内控制度的贯彻执行.首先,应定期或不定期地开展内控检查活动,借此来监督和考核内控制度的落实及执行情况,并建立健全相应的内控奖惩制度,这样有利于促进内控制度的实施；其次,良好的控制环境是建立并完善内控体系的基础,为了能够营造出一个适合会计内部控制制度实施的环境,医院领导应不断地更新管理理念,始终坚持以人为本的管理方针,改变以往重医疗业务建设,轻财务管理和人才培养的思想,进而使内控制度真正落实到实处；再次,建立健会计内部控制规章制度,并以此来控制和规范药品采购、医疗门诊、对外投资以及货币资金等医院经营的重要环节；最后,按照本医院的具体情况,制定内部控制的完善措施,可以采取与经济责任制及岗位责任相结合的方法,并遵循账实分离、职务分离、资金分离以及钱账分离等原则,实现各部门互相牵制、互相监督,以此来保障会计内部控制成效.
（二）强化医院预算控制.医院的各项经济活动及日常业务可通过预算进行有效地控制,预算不但是控制的依据,同时也是衡量这些活动及业务等合理性的重要标准.而全面预算管理则是将预算过程中所涉及的药品经营、医疗服务、各个科室及其相关人员等以责任目标的形式,体现在医院财务预算管理体系中.为此,医院应建立一套科学合理、切实可行的预算编制及作业流程,以此来形成全面覆盖、全员参与、全程跟踪控制的运行机制.在预算中,控制功能的作用能否最大程度地发挥,关键取决于贯彻执行的力度.这就要求应将每项业务的发生都与预算密切联系到一起,借此来达到预算控制的目的.首先,医院应制定专门的预算分析制度,这样有利于明确各部门、各岗位以及各环节的具体责任,并且应指定专人负责预算分析工作,定期对预算的实际执行情况进行考核,并将考核结果作为下一阶段预算及对相关人员奖惩的主要依据；其次,应建立健全关键业绩指标体系,明确关键业绩应达到的目标,并将领导岗位的薪酬与关键业绩指标的实际完成情况相挂钩,以此来促进相关部门及其员工努力实现预算目标；再次,可通过完善预算奖惩机制及实行全员参与等措施来增强医院全体员工的预算控制意识,使其能够充分地认识到实施预算控制与自身利益之间的内在联系,这样有利于预算控制工作的贯彻落实.
(三)完善医院内部审计.
医院领导应充分认识到内部审计机构的重要性,并加强内部审计制度的建设,借此来发挥出审计监督的作用.首先,医院可聘请有资质的审计机构对本单位进行内部会计控制,并通过建立各种相应的制度,确保内部审计机构的权威性和独立性；其次,建立资金运行管理机制,对各类经济活动及财务支出的有效性与合法性进行审核；再次,应建立并完善内部监督制度,将内审工作的重心由以往的事后控制,转变为事前预测、事中跟踪控制和事后审计相结合的控制方式,借此来实现全方位、全过程的监督和评价,将医院的经营风险降至最低.
（四）提高会计人员的整体素质.医院应加大对会计人员的培训力度,并多为其创造一些学习的机会,不断提高其综合素质和业务水平,以满足医院发展的需要.医院会计人员作为内控制度的实施者,在不断提高其综合素质和业务能力的同时,还应重视对其的职业道德教育,这样有利于提高会计人员的自我约束力,进而在工作过程中奉公守法,避免徇私舞弊的现象发生.
结论：总之,完善医院会计内部控制是一项较为复杂且系统的工作,并非一朝一夕能够完成的.为了能够真正发挥出会计内部控制的作用,不仅需要医院领导的大力支持和财会人员的不断努力,同时还需要全体员工的积极配合.只有医院上下一心,才能使会计内部控制落实到位.