本站原创[摘 要 ]我国企业在以往的经营和管理中,往往不注重内部会计控制机制的建立和发展,造成企业低效率,经营效益不佳,因此,随着竞争机制和风险机制在企业中的越发被重视,建立和发展企业内部会计控制对公司治理具有重要的现实意义.
[关 键 词 ]公司治理；内部会计控制；风险评估
公司治理结构就是通过一定的治理手段,合理配置剩余索取权和控制权,以形成科学的自我约束机制和相互制衡机制,目的是协调利益相关者之间的利益和权利关系,促使其长期合作.内部会计控制是内部控制的重要组成部分,它们之间有着天然的联系性.内部会计控制的理论发展是伴随着内部控制理论的发展而进行的.
一、公司治理与内部会计控制的相互作用
健全的公司治理是内部会计控制有效运行的保证.内部会计控制处在公司治理设定的大环境之下,公司治理是内部会计控制的制度环境.内部会计控制能否有效运行,与公司治理是否完善有很大联系.
(1)公司治理是内部会计控制基础和依据.建设内部会计控制五要素之首是“控制环境”,它是整个内部会计控制系统的基石,支撑和决定着其他要素.没有科学有效的公司治理结构,公司必然缺乏一套行之有效的监督机制,无论设计如何有效的内部会计控制制度也会流于形式而难以收到既定效果.反之,公司治理完善,内部会计控制可以行之有效.(2)公司治理是内部会计控制的组织保障.公司治理具有权利配置功能、激励约束功能和协调功能,可以解决人的道德风险和逆向选择问题,可以规范和约束人的行为和克服人的机会主义倾向,可以激励和约束董事会和高级管理者的行为,从而影响内部会计控制的效率.
综上所述,内部会计控制与公司治理结构之间是相辅相成、相互促进的关系,二者具有高度的相关性.一个健全的内部会计控制机制实际上是完善的公司治理结构的体现.反过来,内部会计控制的创新和深化也将促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立.
二、从公司治理的角度出发完善内部控制
(一)完善公司法人治理结构的指导思想
完善我国公司法人治理结构,迫在眉睫是从根本上突破我国公司产权结构的局限,彻底摒弃传统的股东联合体的公司理念,而代之以公司的多元利益共同体理论.所谓多元利益共同体是指公司是一个由股东、董事、经理、职工及公司债权人等利益相关者的多元利益主体所结成共同体,摆脱股东主权论的不利影响,这将有利于克服传统公司法人治理结构的局限性.
(二)将监事会做实,协调独立董事和监事会的职责
监事会监督的一个重要方面就是财务监督.在我国,监事会的监督职能长期弱化.要将监事会做实、加强监事会对董事会和经理的监督,从公司治理机制设计上为内部会计控制制度的实施保驾护航.目前应当加强监事会建设：(1)提高监事的素质；(2)强化监事会的监督职能,建立由监事会负责的公司内部审计监督制度；(3)提高其独立性,避免监事的薪酬和聘任由董事会或管理者决定；(4)改革监事会的成员构成,设立职工监事；(5)健全对监事会成员的激励约束和淘汰机制,各方应对自己的监事代表制定详细助工作要求,并根据监事代表工作好坏进行额外奖励或处罚.
独立董事和监事会在职责安排上市基本是相辅相成的、功能互补的关系.前者主要对上市公司各项重大事项发表独立意见,其主要职能侧重于决策参与：而后者的主要职能则侧重于监督.即使在公共行权领域,二者的侧重点也是不同的.
三、从内部会计控制本身缺陷角度完善内部会计控制
(一)重视内部会计控制的宣传
公司内部会计控制成败如何取决于上市公司员工的控制意识和行为,而上市公司负责人对内部会计控制的自觉控制意识和行为又是关键.从理论上讲,上市公司内部会计控制本身也有局限性,其中主要是上市公司最高领导人控制的随意性或相互串通、搞内部人控制.因此应该加强对公司负责人及员工的内部会计控制宣传、提高他们自觉执行内部会计控制的意识.公司内部会计控制体系的主要意义在于：能形成上市公司的“自控”机制,在为上市公司内部服务的同时也有利于维护上市公司其他利益相关主体的利益.它在实际执行过程中所涉及到的绝不仅仅只是会计人员,而是与单位内部绝大多数部门、人员都发生联系,所以,保证上市公司内部会计控制质量不仅仅只是会计部门或者内部审计部门的工作.从这一基本认识出发,确立全员性、全程性的上市公司内部会计控制质量意识,显得尤为重要.
(二)加强风险评估与控制
在今天瞬息变化的市场经济中,企业风险时时存在.企业风险主要包括经营风险和财务风险.在基于公司治理的内部会计控制运行机制设计的过程中,组织的董事会、管理层、内部审计和其他成员都是相关责任人.他们必须树立风险意识,强化风险控制机制.其中应着重关注资金点、成本费用支出点、权力使用点等容易出现问题的位置.内部审计人员负责监督和评价内部控制运行机制的质量,通过内部审计防范可分散经营风险和财务风险.对于经营风险,应做好企业集团组建的可行性分析和论证、重大投资可行性论证、销售预测、盈利预测、市场调查和分析、制定经营计划并在执行中及时进行比较和矫正、调整等.对于财务风险的预测和监控,主要通过建立一套由各个不同层次和子系统构成的财务指标体系及相应风险值,预测并计算有关指标,并将其与预先设定值比较.财务安全指标体系主要着眼于流量的裕度和资本结构.
(三)科学设置内部审计机构
内部审计通过对公司经营活动和内部会计控制系统进行独立的评价,以确定既定政策和程序是否得到贯彻,建立的标准是否遵循,资源的利用是否合理有效,部门的内部会计控制目标是否实现,并负责向公司最高管理当局提出建议和报告,所以,内部审计是对公司内部会计控制工作的再监督.只有建立起一种较科学的设置机构,使内部审计机构对股东大会负责并在业务上接受监事会指导,才能有效减轻董事会职权弱化、内部人控制现象严重的局面.此外,在业务上接受监事会指导能够完善监事会监督功能并对董事会在一定程度上产生制衡作用.因此,要强化对内部会计控制的再监督,必须科学设置直接受股东或监事会领导的内部审计机构,充分发挥上市公司内部审计的建设作用、参谋作用和控制作用.
(四)强化对公司内部会计控制信息的披露
我国企业内部会计控制方面的问题不容忽视,针对目前国内公司内部会计控制信息披露的现状和特点,应进一步加强对上市公司内部会计控制信息的披露.(1)必须构建完善的、可操作的信息披露责任机制,强化上市公司执行层对公司信息披露准确性、完整性、及时性的责任,包括足够的行政责任、刑事责任和民事责任,对财务欺诈行为形成有效的法律约束机制.(2)同时监管部门应对披露形式和内容做出统一和明确的规定,减少上市公司信息披露中的“盲点”,降低投资者获取信息的成本.(3)内部会计控制报告是内部会计控制信息披露的重要手段,它反映企业一定时期内,企业内部会计控制政策、方针、内容、方法和效果的书面文件.企业借此可以降低风险,提高经营效率,降低信息不对称性.
四、重视内部会计控制的执行
我国企业内部会计控制的基础十分薄弱.目前相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制制度不够重视：有的企业认为并以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和制度等.有时甚至为了谋取个人或小团体利益而不择手段,弄虚作假、篡改账目或搞账外账,隐匿或偷盗钱财物资.因此,建立了内部会计控制而不执行必将导致内部会计控制的失效.通过对中航油事件的分析,也说明了执行内部会计控制比建立内部会计控制更为重要,应当重视内部会计控制的执行.