本站原创【摘 要】企业所得税筹划是优化企业所得税缴纳、实现企业利润最大化的重要方式,需要遵循不违背法律的原则和系统性原则.在实现的过程中,可以依据企业经营的不同经营期间而采取不同的实现方式.
【关 键 词】所得税；筹划
一、相关理论概述
税收随着产权制度和私人财产的产生而产生,纳税筹划则在税收产生之后的实践中逐渐兴起.税收筹划在西方经济社会中发展时间较长,而对于开放不久的市场经济来说则是新鲜事物.我国当前经济处于高度发展时期,独立的企业法人越来越多,私营经济的活跃为社会发展带来了巨大的市场活力,由此带来的社会市场经济竞争也不断加剧.企业面临严峻的市场环境,需要不断地对自己的发展战略和市场行为做出调整,而税收筹划作为一种可以在法律允许的范围内减小企业支出的方式,被越来越多的企业所重视.
所得税是我国税收中的一种,企业所得税的征税对象是企业的应税所得,应税所得并不是企业每一年度的收入总额,而是需要在收入总额上减去不征税部分,免税部分以及各种扣除之后的部分.对于企业而言所得税是企业必须缴纳的部分,但是具体缴纳的额度并非是固定的,可以通过税收筹划来实现优化.
税收筹划的概念在理论概念上尚无统一的定论,一般来说,税收筹划的意义是指：在不违反我国法律的前提下,企业通过对于其自身的组织结构、市场经营活动、内部管理活动等与涉及到税收的事项进行规划筹备,从而优化税收,实现企业利益最大化的过程.
二、税收筹划的原则
(一)不违背法律原则
税收由国家强制收取,以法律形式确定下来,因此具有强制性.税收的筹划与偷逃税款不一样,一旦触犯和违反法律的规定,也就不再是税收筹划.税收筹划包括两个层面的含义：首先是在纳税环节必须按照法律的规定履行公民的义务,这是实现税收筹划的前提；其次是企业有调整自身经营管理活动的权利,但是以优化企业税负为目的的筹划调整活动必须是在法律允许的框架下进行.
(二)系统性原则
企业所得税筹划过程是一个长期的系统性过程,其涉及到企业的筹资、生产和市场经营管理活动,因此在进行企业所得税筹划时,需要把握整体性和系统性原则,这样才能最大限度地实现企业税收的优化.
三、企业所得税筹划的具体做法
合理利用优惠政策税收的征收在不同行业领域、不同地区和不同性质的法人之间有非常大的区别,这些区别的产生主要是源于国家对于不同行业和地区在政策扶持上的差异性.这些政策的不同在企业所得税的征收上也同样适用,为企业进行税收筹划提供了条件和可能.
1.企业建立地点的设置
企业设立地点的设置是企业所得税筹划中的重要一环,我国特定区域的税收与其他区域之间的税收比例差异性非常大,尤其是在民族自治地方,保税区,经济特区等地,对于税收的优惠额度非常地大,因此如果企业需要进行扩张,则可以有选择地将企业子公司建立在这种特殊地区,从而争取到政策优势,优化企业税收.
2.优化企业的组织形式
企业所得税的征税对象有着非常明确的界定,个人独资企业和合伙建立的企业在所得税征收上有着非常大的优势,但是同时由于独资企业和合伙企业在企业风险责任方面有着明显的劣势,因此需要在综合企业发展状况和市场行业状况的基础上进行合理规划.已实行独资和合伙制的企业,则可积极优化所得税.
筹融资阶段筹划企业建立和发展的基础是企业要有足够的资金进行周转,这就出现了企业的筹融资行为,由于融资行为也是企业经营行为中的一部分,也会有相应的税收要求.这就要求企业在进行筹融资的过程中要进行合理地搭配.
企业融资形成了企业负债,企业负债分为长期负债和短期负债,对于企业来说,企业的资本结构受企业资本和企业长期负债的影响非常明显.如果企业发行股票,则可以从实质上增加企业的权益资本,也没有明显的利息,同时收获了较小风险,但是股票的股息必须在税后列支,同时对于股息统一还需要增税.相比之下如果企业实行借款等方式融资,其财务成本中可以包含借款的利息,从而避免征收所得税.但是这种举债方式的缺点也十分明显,即企业需要在债务到期之时偿还本金和利息,如果企业财务状况非常困难,则可能给企业造成毁灭性打击,造成企业资金链的断裂.因此选择哪种融资方式,需要企业决策者进行深入分析和谨慎选择.
企业负债的一部分用途是为了购置固定资产,尤其是对于新建立的企业而言更为明显.这里我们可以采取租赁的方式来实现固定设备的配套,减少固定资产的支出.从企业资金运用的角度来说,采用租赁的方式,可以防止企业尤其是新建企业将大量的资金用于购置设备造成资金紧张；而从税收筹划的角度来看,租赁所使用的资金可以计算在企业利润中进行冲减,从而减少企业税负.
(三)企业经营过程中的税收筹划
固定资产折旧也就是将固定资产的成本计入产品的生产成本中,从而在市场销售的过程中回收补偿的过程.由于固定资产折旧关系到了企业成本、利润和所得税,因此会对企业所得税产生直接影响.固定资产折旧的过程主要涉及到的因素是固定资产的使用年限,因此在使用年限和折旧过程上可以实现筹划,可以采用缩短固定资产折旧年限和延长折旧期限等方式来实现所得税筹划.
除了在固定资产折旧上实现所得税筹划,还需要在企业的收入确认方面来实现.主要的实现思路是,企业如果发生了当期收入,就必须缴纳当期的所得税税款,因此如果能够延迟收入确认的时间,也就能够延迟所得税的缴纳.在具体的企业经营实践中,推迟销售收入的实现是关键步骤,具体而言,企业能够实现延期收入的形式包括分期销售、订货销售、预售和委托代售等,这些销售方式可以在销售收入的时间确认上为企业所得税筹划提供支持.
所得税筹划可以为企业带来更多的利润,其首要前提是必须在法律允许的范围内实现.而对于所得税筹划的具体做法,除了以上几个之外还有很多,这需要企业结合自身实际发展状况和具体政策变化情况作出具体筹划.