无形资产会计信息披露问题

摘 要：在知识经济时代,无形资产的数量和质量成为衡量企业核心竞争力的重要指标,无形资产会计信息与会计信息需求者的决策具有高度的相关性.然而,在现行会计实务中,无形资产会计信息的披露不能满足知识经济时代会计信息需求者的基本要求,也不能如实反映企业的经济实力.本文分析了我国无形资产会计信息披露的现状、披露中存在的问题、导致问题存在产生的原因.最后提出无形资产会计信息系统的对策.

关 键 词：无形资产；会计信息披露

一、无形资产会计信息现状

1.无形资产会计信息失真

无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产.无形资产的计量和核算本身具有的不确定性,不可避免地会带来其会计信息披露的不恰当.首先,对无形资产的核算现在还处于探索阶段,缺乏一定的理论基础,所以,也就缺乏企业所遵行的标准；其次,要提供有用的会计信息,无形资产必须用货币计量,然而,在会计核算时,不同国家、不同地区,即使同一国家、同一地区,在不同的历史发展阶段,对无形资产的评估标准也是不一样的；最后,无形资产与其他生产要索相比,其区别在于,它可以重复使用,具有报酬递增的特征,所以,在对无形资产收益进行核算时,就需要加以人为的合理估计,这也就使得无形资产收益的核算缺乏一定的客观性,具有不确定性.

无形资产计量和核算的不确定性,使会计信息披露在很大程度上带有主观性,难以提供客观的、真实的计量数据,会导致会计信息披露一定程度的失真,使会计信息的内外使用者作出不恰当的决策,从而,风险增加的可能性也因此加大.

2.无形资产难以在财务报表及财务报表附注中反映和报告

无形资产是一个内容丰富的体系,无形资产的创造主要源于企业的下述三种活动：发明创造（创新活动）、人力资本的培育和组织实践.每一类活动都会产生一系列的无形资产：发明创造可以培育出大量的技术类无形资产,包括知识产权类无形资产（如专利、专有技术等等）和非知识产权类无形资产（如技术秘诀等）；人力资本投入可以培育大量的人力资源类无形资产；而组织实践则可以形成大量的基础结构类无形资产,如企业管理哲学、企业文化、管理过程、信息技术系统和网络系统等等.然而,现行财务会计模式仅仅反映和披露了其中的极小一部分,主要是专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等,其余的无形资产都无法在财务报表内反映和报告.现行的财务会计模式仅仅反映、披露了少数几类无形资产信息,而其余无形资产信息没有得到任何形式的反映和披露.

尽管无形资产不能确认入账,难以在表内加以反映和报告,但企业可以通过在财务报表附注自愿披露的方式披露无形资产信息.然而,目前除了西方发达国家的少数企业以智力资本报告的形式对外公开披露无形资产信息外,对大部分企业来说,如何通过表外披露的方式对外披露无形资产信息目前还是一个非常陌生的理论问题,更不用说纳入日常的信息披露实践了.实际上,即使那些已经纳入财务报表的无形资产,其信息也没有得到充分反映和披露.现行财务会计模式通常是在资产负债表的非流动资产下设置一个"无形资产"项目来合并反映无形资产信息,并在资产负债表的附注中对其作简要的解释,而没有分门别类地报告和披露这些无形资产的详细信息.

二、无形资产会计信息披露缺陷成因分析

由于现行财务会计模式本身的制约,无形资产自身的一些特殊性质也使其很难纳入现行的财务报告模式.在现行的财务会计模式下,一个项目必须符合可定义性、可计量性、相关性和可靠性四个条件才能进入会计系统.按照可定义性,一个项目只有当其（包括其所产生的未来收益）能够被企业完全拥有或控制时,才有可能作为资产确认入账,然而,无形资产一般很难满足这一要求,因为无形资产往往都与人密切相关,很多无形资产的最终产权一般都不能明确归属于企业,而是归属于企业家、经理和雇员等人力资本所有者本人或被多个产权主体所共同拥有.可计量性和可靠性也是制约无形资产确认入账的重要因素,按照可计量性和可靠性要求,一个项目只有当其能够用货币可靠地计量时才有可能被确认入账,然而,无形资产一般却很难用货币可靠地计量,因为无形资产既不存在有组织的、竞争性的市场,其所创造的未来收益也具有高度的不确定性.由于不符合资产的确认标准,因此,在现行的财务会计模式下,无形资产信息很难纳入现行的财务报告模式进行充分的反映和披露.

按照这一要素确认标准,无形资产只有符合可定义性、可计量性、相关性、可靠性四个条件,才能够作为资产确认入账,并在财务报表中加以反映和报告.然而,无形资产本身具有未来收益的高度不确定性（固有风险）和不可交易性等特性使其很难满足上述条件的要求.

三、无形资产会计信息披露问题的对策

会计法规体系是会计工作必须遵守的准绳.无形资产会计信息失真,除了人为因素外,会计法规建设上存在的个别缺陷和漏洞也是一个重要原因.要治理这些问题,首先应完善会计法规体系.我国以颁布了以《会计法》为中心的一系列会计法规,但其中的某些内容尚不健全、不具体,需要补充和改善,以做到立法严谨、具体,表达准确、清楚,具有可操作性.

会计信息的特殊性表现在它是一种时效性极强的信息商品.会计信息首先是一种产品,它凝聚了人类无差别劳动,因此会计信息生产的成本需要得到补偿；其次会计信息被使用者使用时,它已经完成了产品到商品的转变；再次,会计信息商品是一种具有经济后果的时效性极强的信息商品,一旦过期即使再可靠也变得毫无用处.会计信息的时效性决定了会计信息商品化的个别契约成本极高,是一般会计信息使用者难以承受的.因此,需要有一超额的回报足以弥补较高的契约成本.因此,会计信息即使是一种商品,它也很难单独进行商品化交易,因而需要通过各种形式的管制来强制会计信息披露.

3.建立专门管理会计信息披露机构

当前,我国会计信息批露监管的特点是：分权明确,信息披露规则由证监会负责,而会计准则、审计准则的制定,以及注册会计师协会都在财政部的控制之下.表面上看,似乎是我国的法律法规健全,形成多头共管的良好局面,但从实际的效果来看,却很不尽然.近年来,大量上市公司财务舞弊以及注册会计师出具虚假审计报告,而得不到及时、有效处理的事实清晰地暴露出了我国会计信息监管实施机制的薄弱和低效.这也说明我国目前会计监管中会计信息产权的安排和保护的低效,要想解决这一问题,构建新型有效的会计信息披露监管模式成为问题的根本.在我国,会计信息披露管制是证券市场监管和会计监管的交叉领域,而证券市场管制和会计管制又分属证监会和财政部,为了更好地协调二者的职能、更充分地发挥二者监管的独立性和效率优势,应当建立准政府独立管制机构,在证监会和财政部的共同指导和监督之下,授权由会计执业界、会计专家、证券界、银行界、保险界、律师界等方面的人士组成&# 30340;准政府独立管制机构-会计信息披露监管委员会,辅助政府机构制定、执行会计信息披露管制,另外,该委员会的经费来源主要来自上市公司、注册会计师协会、证券业协会等所缴纳的年费.