本站原创摘 要：在社会主义市场经济体制下,企业无疑是主要的纳税筹划主体.因此,企业的纳税筹划,无疑也是纳税筹划课程的主要内容. 纳税筹划作为企业经营活动中的核心环节,可以减轻企业的税收负担,获取资金的时间价值,实现涉税零风险,提高企业的经济效益并维护企业的合法权益,其重要性不容忽视.但要想保证企业纳税筹划的持久生效,关键在于建立并改进纳税筹划的战略管理体系,也就是要求企业将纳税筹划融合到战略制定与实施的过程中.
关 键 词 ：纳税筹划；战略管理；经济效益
1.前言
我国的市场主体逐步成熟---纳税已成为企业的一项重要成本支出,大多数企业开始关心成本的约束问题.
不难发现,企业普遍认为自身的税收负担过重,而严峻的经济形势下逼迫着企业不得不考虑如何节约税收支出,以减轻自已的经济负担,提高经济效益.因此,纳税筹划应运而生.本文通篇论述的是企业将纳税筹划根植于战略管理体系的重要性.进行纳税筹划的战略管理可以帮助企业实现价值的最大化,以谋求其更为长远的发展.
2.相关范畴界定： 战略管理与纳税筹划
首先,我们先来区分两个概念：战略管理与纳税筹划.战略管理是指对一个企业或组织在一定时期的全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策,以及资源调配做出的决策和管理艺术,其主要包含三个关键要素：战略分析---了解组织所处的环境和相对竞争地位；战略选择---战略制定、评价和选择；战略实施---采取措施使战略发挥作用；战略评价和调整―――检验战略的有效性.而纳税筹划是指在税法规定的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得节税的税收利益,其要点主要在于三性：合法性、筹划性和目的性.内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和涉税零风险等方面.
3.纳税筹划与企业战略： 非对称的两向协同
众所周知,整体性和长期性是企业战略的主要特征.纳税筹划与企业战略之间是局部性的经营行为、目标与手段与全局性规划之间的关系,是非对称的两向协同.
3.1企业战略决定纳税筹划的边界
行业利润率以及行业准入障碍是企业进行战略决策时所主要考虑的,在这种情况下,企业税收筹划即使作为事前的预见性行为,都很难左右战略决策.因为企业战略更主要地研究企业如何在竞争中谋求和确立长期的竞争优势问题,所以,企业纳税筹划作为企业日常财务活动的一部分,更多的是服从于企业的全局战略.换句话说,在某种程度上,企业战略决定了纳税筹划的边界,如若纳税筹划背离了企业的事业方向或是影响到了企业的资源配置,纳税筹划将不被战略管理所认可.
3.2纳税筹划引发企业战略的调整
当然,鉴于企业纳税筹划在企业的财务活动中具有较为独特的性质,企业有时也会为了更好地纳税筹划而进行战略的调整.比如税收政策发生重大调整,打破了行业的竞争格局,获利能力、流量、其他重要财务指标乃至于企业价值都受到严重影响时,企业为适应税收政策调整带来的变化而必须进行战略调整.又比如税收政策带有明显的政策导向时,企业在进行战略决策时,必须充分关注这种导向,使企业发展方向依旧能符合国家产业政策,充分享受到税收优惠带来的直接利益.或许大家会认为纳税筹划是一门科学,有其规律可循.但是,一般的规律并不能代替一切,不论多么成功的纳税筹划方案,都只是一定的历史条件下的产物,不是在任何地方、任何时候、任何条件下都可适用的.所以,如果企业要想长久地获得税收后后经济利益的最大化,就必须密切注意国家有关税收政策、法律法规的变化,并及时地根据该变化修订或调整企业的战略.
3.3纳税筹划可以优化企业战略的制定和实施效果
企业战略的制定需要考虑诸多因素,如财务能力、技术能力、行业准则、竞争集团、政治环境以及法律环境等等.当企业有多个处于伯仲之间的选项而无法定夺时,税负指标或许就成了帮助企业做出决定的一个关键因素,一个经营有方管理完善的企业会把企业税收筹划视为企业日常财务活动的一部分,从内部规范核算,充分利用税法安排的弹性,就能享受税法设定的优惠政策,合理运用各种企业税收筹划技术和手段.在大到如行业的进入或者退出、企业和产品定位,小到如材料采购、产品或服务定价,交易方式或者企业事业部设置等战略决策过程中,企业税收筹划都能为制定和实施战略提供帮助,从而提高企业财务管理水平,增强企业竞争力,提高经营管理水平,取得不菲的经济效益,最终实现财务管理的目标.
3.4纳税筹划与企业战略关系模型
模型处于最基层的是纳税筹划以及纳税筹划的三个出发环节,即：经营、融资、投资,任何类型的纳税筹划都可以包含在这三个环节之中.但是,具体到各个企业在实际中运作纳税筹划时,各自的出发环节和侧重点可能有所不同,要根据企业的具体情况进行,还要综合考虑成本效率比较的问题.第二个层次是由纳税筹划的三个基本环节所包含的要素以及各个环节的指标构成.融资纳税筹划要根据企业各自情况,具体问题具体分析.对于投资、经营等环节的纳税筹划也要有类似的全面分析.处于模型最上层的是衡量纳税筹划结果的标准以及由此体现的最终价值最大化目标.
4.企业纳税筹划的战略管理： 持久收效的根基
企业管理者不能将纳税筹划视为一次性活动或管理创新的幌子.因为,纳税产生于企业的生产经营和管理的各个环节,财务只是最终的反应.只要企业战略、计划和生产经营方式发生改变,应税链条必然变化,原有的纳税筹划方案就失去了效果,甚至成为税务风险的来源,因此,纳税筹划作为企业财务管理的重要内容之一,应建立战略管理体系,适应企业内外的变化.
4.1企业纳税筹划战略管理的基本框架
战略管理体系的实质在于遍观企业全局,谋求长远发展,而“企业的愿景和目标是什么”,“企业目标实现的资源和主体是什么”和实现主体如何利用资源实现目标”正是管理层需要考虑的三大问题. 毫无疑问的,企业纳税筹划的管理体系也要围绕这三个问题进行构建,即“基于企业战略的纳税筹划目标是什么”,“如何实施既定目标下的纳税筹划活动”和“谁来实施既定目标下的纳税筹划活动”.因此,纳税筹划长期目标确立,纳税筹划组织与机制建立和企业全面参与的纳税筹划方案实施就成为纳税筹划战略管理的三大基点.换句话说,企业纳税筹划战略管理必须放置于企业战略管理体系之内,以企业战略为出发点和主要约束,然后确立长期筹划目标,制定、筛选、实施筹划方案,并以目标和实效为主要标准对筹划效果进行评价.
4.2企业纳税筹划的战略目标
企业纳税筹划的战略目标的确立必须综合考虑以下因素：企业战略目标；财务管理目标；纳税筹划对企业价值链上的供应商、客户、员工等利益相关者的影响；纳税筹划成本与收益的权衡以及纳税筹划实施的管理协调因素等等.
出于对上述有关因素的考虑,企业在确立纳税筹划目标时,至少包括以下几点：（1）规范纳税管理,准确进行税务会计核算与纳税申报,依法缴纳税款,做到 “税务会计规范处理,税收政策充分应用,应交税款绝不偷漏”；（2）有效支撑企业战略的制定与实施,服务企业价值最大化的战略目标和财务管理目标；（3）有效进行财税环境变化管理,适时制定或调整纳税筹划方案,建立是硬性的纳税筹划管理组织机制.
4.3企业纳税筹划战略管理的组织保证
企业实施纳税筹划战略管理体系,必须具备组织依托.跨国公司在财务系统一般设有税务部,履行纳税筹划职能,还有为数不少的公司将纳税筹划功能从税务部分离出来,单独成立纳税筹划部.
考虑到我国企业的现有治理结构和管理文化,建议在企业的财务与会计系统内设立税务部,统筹负责企业纳税管理与纳税筹划.
4.4企业纳税筹划战略管理的内部治理
通过在企业设立内部治理系统,如制定纳税筹划的决策机制,梳理纳税筹划的工作流程,明确纳税筹划组织及责任安排等,进一步地进行纳税筹划的战略管理.与此同时,在董事会,监事会,股东大会,审计委员会,经理层与财务总监之间通过授权以达制衡,确保财务管理与纳税筹划的科学性,避免涉税风险与税务危机的出现.
4.5企业纳税筹划战略管理的激励机制
在企业进行纳税筹划的过程中,风险的存在是不可避免的,税务部或筹划部经理及其下属人员,往往会出于对自身效益和成长的考虑,尽量规避纳税筹划风险,而规避筹划风险的最好办法就是不去设计筹划方案.因此,在企业内部,几乎很难产生理想的纳税筹划方案.
因此,当道德风险占据上风的时候,建立一套有效的激励机制,以降低纳税筹划成本,提高纳税筹划效果,是诸多企业的当务之急.纳税筹划激励与约束机制的建立,首先要明白激励因素有哪些,于是企业管理层便可以通过设计最优契约,赋予财务经理或税务经理纳税筹划责任并给与风险对应的奖励；引入岗位竞争,纳税管理和纳税筹划不达标的调离工作岗位等方式实现,当然,激励要适时适度,尽可能地以人为本.
5.结束语
在各行各业竞争日趋白热化的今天,提高企业的核心竞争力显得尤为重要.战略管理时代的企业需要清晰持续的战略,而企业战略的制定和实施需要纳税筹划工作的配合；企业纳税筹划工作的长效收益则根植于纳税筹划的战略管理体系.一言以蔽之,企业纳税筹划工作和财税咨询机构的纳税筹划服务,必须由单纯的技术层面提高到战略层次,否则,难以适应企业培育核心竞争力、获得持续竞争优势的要求.企业的发展或许就存在着居多的局限性.