本站原创一、应收账款概述
（一）应收账款概念应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产.该资产被对方经营所用,本企业却无法控制,只有变现为流入本企业后,才能参与到本企业的再生产过程中,为企业创造新的收益.从形成应收账款到款项收到,资金流入企业这一过程的长短,对企业经营效果来说影响较大,是企业管理的重要内容,很多企业提出了“抢市场,抓销售,盯回款”的口号,足以体现出它的重要性.
（二）应收账款状况根据沪深两市共1,624家上市公司披露的2008年年报资料显示,应收账款占总资产比例在20%以上的公司有146家,占比8.99%.根据2009年半年报资料显示,应收账款占总资产比例在20%以上的公司共有190家,占比11.69%.应收账款占总资产比例最高的为金螳螂（002081）,其占比达53.72%.据不完全统计,这一比例还将持续上升.随着公司规模的增大,应收账款相应增多,这似乎很容易让人理解.据当时有关数据显示,中国石油、中国石化两家合计48亿.四川长虹、中国石油、中国石化2年以上应收账款最多.其中,四川长虹最多,为28亿,成为上市公司之最.上述三甲的一个共同特征,即3年以上应收账款大大高于2～3年间应收账款.这些数据充分曝露出我国上市公司应收账款质量问题的严重性.
（三）应收账款作用在激烈竞争的市场经济中,赊销作为一种重要的促销手段是无法替代的.而应收账款是伴随着赊销的发生而发生的,正确适当地运用赊销,在企业的运营过程中可以发挥积极的作用.一方面,企业通过提供卖方信用,在形成应收账款的同时,扩大了销售,提高了企业的竞争能力；另一方面,企业通过赊销,在促进销售的同时,减少了企业库存,降低了有关存货风险和管理费用的开支.同时,中小企业还可通过银行为自己的应收账款理财,取得,解决由赊销形成的应收账款越积越高的问题,加速自身的发展.但同时还应该清醒地认识到,应收账款是把“双刃剑”,在发挥积极作用的同时,也存在风险.只有认清应收账款风险,才能真正地利用好应收账款.
二、应收账款风险表现
（一）应收账款占用大量流动资金,降低了企业资金使用率据有关调查显示,应收账款一般占中小企业50%～60%的资产规模.企业在赊销产品时,发出存货,货款却不能同时收回,而企业对逾期不还款的客户又不能采取相应措施,致使企业流动资金被大量占用,长此以往必将影响企业流动资金的周转,使企业货币资金短缺,从而影响企业的正常开支和正常生产经营.
（二）应收账款增加企业流出,增大经营风险应收账款对于卖方企业而言,实际上就等于占用其一定的流动资金,给其带来了资金流动上的限制和困扰.从账务处理的角度看,虽然赊销使企业产生了较多的收入,增加了利润,但没有使企业的流入增加,反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用,加速了企业的流出.如果到期时,企业能如实收回账款,那么其所损失掉的可能仅仅只是一定的货币时间价值和利息收入,赚取的是客户对其的信任.
但是实际上,由于企业的客户多种多样,信用等级层次不齐,企业与客户之间信息的不对称,导致了企业放出去的货款到期时未必能全额收回.卖方企业为了早日收回货款,通常会给予买方一定的折扣和商业折扣.同时也会针对不同的客户群体制定出不同的催款方案.但尽管如此还是难免坏账的发生和资金的拖延,无形之中加大了企业的经营风险.
（三）应收账款放大企业经营成果,使企业存在着潜亏或损失企业确认收入时遵循权责发生制原则,将赊销收入全部记入当期收入,因此,企业本期利润的增加并不能表示本期收入的增加.如果企业应收账款大量存在,存在坏账的可能性也会随之增加.这样,等于夸大了企业的经营成果,而对可能发生的损失不能充分估计.目前我国上市公司中,普遍存在着应收账款陡增而利润率骤减的奇怪现象.
三、应收账款风险成因分析
（一）企业对应收账款风险认识不足在实际工作中,很多企业管理者对应收账款的风险认识不足,重视不够,有些企业未制定详细的信用政策,没有根据调查核实的客户情况,而盲目放宽赊销范围.有些企业领导、销售部门及销售人员过于强调利润指标而忽视应收账款回收率,忽视企业的流量,为了扩大销售,对客户的资信情况了解不够细致深入,甚至轻信客户提供的一些虚假的信息资料,发出产品而导致应收账款迟迟不能收回.有些客户虽然经营状况较好,但企业发货后客户有意以各种理由推迟付款.
（二）销售信息不完整一方面,对销售客户缺乏必要了解.尤其是对那些看似经营规模庞大的企业,总认为对方具有较高的知名度,就放心地赊销产品.殊不知,正是在那些“名牌企业”光环的作用下,供货方没有任何的戒备心理,而不断地供货,致使大量的货款难以回笼,最终导致呆帐、坏账.
另一方面,盲目信任老客户.不经常走访用户,更不了解用户的生产经营状况,也不管其信用状况,便放心地把产品赊销给对方,致使大量的货款无法按期收回.形成应收账款后,对应收账款不分析,也不及时采取积极措施.直到客户无能力偿还欠款时,自己的资产也随之流失.南京科远董秘徐长旭在接受记者采访时曾表示公司应收账款一直居高不下的一个主要原因就是公司的主要客户群体火力发电企业近年来经营状况一直不是很好,在付款方面有些延迟.“有些客户都是多年的老客户,关系都很好,因此公司在收取款项时也会更多地信任彼此.”
（三）应收账款回收不及时,法律保障性较差应收账款形成后,企业本应采取各种措施及时催收.但有些企业由于没有建立有效的激励机制,缺乏必要的催收政策和手段,工作人员的积极性和主动性不高,致使应收账款回收速度缓慢.有些企业虽采用法律手段,通过法院判决强制执行,但目前法院执行难,收款难的现象依然存在,企业往往是耗费了大量的时间,花了不少的费用,得到的只是一张胜诉的判决书,而应收账款回收的金额只是一少部分,甚至全部无法收回.有些欠债企业由于生产经营困难、资金严重不足,甚至面临破产倒闭,致使企业应收账款回收困难重重,损失严重.
（四）企业应收账款“内部控制制度”不健全在企业销售产品时,由于没有严格执行销售程序,销售手续不严密,如没有严格按企业规定先收款后发货,产生大量的应收账款.有的企业为了推销商品,在与客户未签合同的前提下而将商品发给客户,到货后客户却不能及时与销货方结算货款.有些企业没有明确规定应收账款管理的责任部门,没有建立相应的管理控制办法,缺少档案管理制度,导致对应收账款损失或长期难以收回的责任无法追究.有些企业缺少对应收账款的结算监督制度,销售部门与财务部门相互沟通协调不够,与债务单位对账不及时,造成款项长期拖欠.同时,极个别销售人员在利益的驱动下,利用内部控制缺陷,与买方相互勾结,向买方透露本企业的商业秘密,替买方出谋献策,千方百计制象,对应收账款百般抵赖,造成货款回收困难重重,甚至无法回收.或个别企业为了迎合买方采购员的需要,提高产品销售,暗中给采购员回扣,这种情况一旦被对方企业发现,将给货款回收带来困难.
四、应收账款风险应对策略
（一）合理制定信用政策,严格控制赊销规模合理的信用政策是降低应收款风险的根本保障.企业制定信用政策应包括三方面内容：
（1）信用标准.信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求.通常以预期的坏账损失率作为判别标准.如果企业的信用标准较严,只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销,则会减少坏账损失,减少应收账款的机会成本,但这可能不利于扩大销售量,甚至是销售量减少；反之,如果信用标准较宽,虽然会增加销售,但也相应地会增加坏账损失和应收账款的机会成本.
（2）信用条件.信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件,包括信用期限、折扣期限和折扣.
信用期限是企业为用户规定的最长付款时间,企业的产品销售量与信用期限之间存在着一定的依存关系,一般来说,信用期限越长,销售数量越多.但也应该注意：不适当延长信用期限势必会给企业带来两方面的不良后果：一方面使应收账款平均余额增大,回收期延长,资金成本增加；另一方面坏账损失有可能增加.因此,企业在向顾客提供信用条件时,首先要确定合理的赊销期限.折扣期限是为用户规定的可享受折扣的付款时间.折扣是在用户提前付款给予的优惠.延长信用期限会增加应收账款占用期限和金额,为了及早收回货款,往往在延长信用期限的同时,给客户折扣.这对解决企业应收账款占用大的问题具有现实意义,但很多企业忽视了这一点.折扣的优惠实际上是对产品售价的扣减,是销售收入的减少,要看企业是否愿意以及提供多大程度的折扣.要着重考虑的是：折扣后所得的收益是否大于折扣成本.例如,信用条件“2/10,1/30,N/60”,即客户在10天内付款,可享受2%的折扣,在30天内付款,可享受1%的折扣,但最迟必须在60天付清全部货款.当然,企业为顾客提供这类信用条件,主要是出于自身对收益和成本、收益与风险权衡所得出的结果.提供比较优惠的信用条件能增加销售量,但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、折扣成本等额外的负担,企业需要综合考虑各方面因素最终确定.
（3）收账政策.收账政策是指信用条件被违反时,企业采取的收账策略.企业如果采用较积极的收账政策,可能会减少应收账款成本,减少坏账损失,但要增加收账成本.如果采用较消极的收账政策,则可能会增加应收账款成本,增加坏账损失,但会减少收账费用.在制定收账政策时,应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失.合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来,考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响.
（二）加强应收账款日常管理“应收账款”账户核算的内容应准确、真实地记录企业因销售产品、提供劳务等向购货方、接受劳务方收取的款项及款项收回情况.按规定企业应设置“应收账款”账户,并按购买单位等设置明细账进行明细核算.具体而言,可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：
（1）做好基础记录,了解用户（包括子公司）付款的及时程度.基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件,建立信用关系的日期,用户付款的时间,目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等,企业只有掌握这些信息,才能及时采取相应的对策.
（2）加强应收账款追踪分析.重点应放在赊销商品的销售与变现方面.如果客户具有良好的信用品质,则赊销企业如期足额地收回客户欠款一般不会有太大的问题.如果客户赊购的商品转买时出现积压或赊销,货款不能及时收回,必然会导致企业回收货款的机会降低.如果客户信用品质不佳,或支付能力差,那么,赊销企业的账款遭受拖欠也就在所难免.
（3）做好应收账款账龄分析.应收账款账龄分析的重点是考察研究应收账款的账龄结构.账龄结构是指各账龄应收账款的余额占应收账款总计余额的比重.一般而言,应收账款逾期时间越短,收回的可能性越大,发生坏账损失的程度相对越小：反之收账的难度及发生坏账损失的可能性也越大.因此,对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户,企业应采取不同的收账方法,制定出切实可行的收账政策和方案.
（4）建立应收账款坏账准备制度.不管企业采用怎样严格的信用政策,只要存在着商业信用行为,坏账损失的发生总是不可避免的.因此,企业要遵循稳健性原则,对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备制度.根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金.企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡,逾期未履行偿债义务,已无法收回的坏账损失,以促进企业健康发展.
（5）加强应收账款业务控制审计.企业应及时开展应收账款业务控制审计,为实现应收账款审计目标打下坚实的基础.应收账款业务控制审计具体包括：对应收账款签订合同控制的审计；对应收账款资信调查控制的审计；应收账款核准控制的审计；对应收账款记账控制的审计；对应收账款登记控制的审计和对应收账款清理控制的审计.
（6）尝试开展信用保险.企业在信用管理的同时,还可以尝试信用保险.企业为了避免在提供赊销时产生的意外坏账损失,可以向保险公司投保信用险.在坏账损失和保险费之间权衡,以使企业风险最小,受益最大.目前,我国大部分保险公司尚未开展此业务,但相信将来一定是一个不错的发展方向.