本站原创【摘 要 】“营改增”作为税收改革中重要的结构性减税改革,对交通运输业的税负产生有重大影响.文章着重分析“营改增”给交通运输业税负带来的变化以及在纳税筹划方面提出建议.
【关 键 词 】营业税 增值税 交通运输业 税负
2012年1月1日起,作为全国试点的上海市交通运输业和部分现代服务行业率先实施了营业税改征增值税改革（以下简称“营改增”）.此次税改无疑给上海市的交通运输业带来了巨大变化.根据税改方案,交通运输业适用于11%税率.当税负从3%的营业税税率提高到11%的增值税税率,可抵扣项目的大小决定了营改增后交通运输业税负的变化.
一、营改增前后营业税和增值税的变化
1.一般纳税人.对于一般纳税人来说,营业税的计税依据是营业额全额,纳税多少不受营业成本的影响.但是营改增后,由原营业税的3%改为增值税的11%,纳税率明显上升,税率和可抵扣项目都影响着企业的税负.
以某交通运输企业为例,运输收入为3 000万元,装卸收入为800万元,仓储收入为2 500万元；成本费用支出为外购设备和燃料等支出为750万元,外购劳务为70万元,办公用品支出200万元；相关固定资产10万元（假设外购设备和燃料75%可取得增值税,外购劳务80%可取得增值税）,则扣除进项税额后的增值税额为397.37万元,大于原来的营业税额239万元（计算过程略,编者）.
临界点分析：企业缴纳营业税时,营业税税负表示为C1,营业额表示为S,营业税税率表示为R1,其税负计算公式为：
C1等于S×R1 （3-1）
企业缴纳增值税时,若企业为一般纳税人时,假设营业收入不变,由于增值税是价外税,因此营业收入是增值税下的含税.增值税税负表示为C2,销售额（也是营业额）表示为S,增值税税率（或征收率）表示为R2,可抵扣的进项税额为V,其税负计算公式为：
C ≈ S×6.91% - V
由此可得,当V ≤ 6.91%S时,增值税税负高于或等于营业税税负；当V > 6.91%S时,增值税税负低于营业税税负.通过数据对税基进行数据模拟,可以得出营改增前后交通运输各行业税负变化（模拟图略,编者注）.
2.小规模纳税人.营改增对交通运输行业中小规模纳税人纳税金额的影响较小.由于增值税是价外税,因此企业应纳增值税额等于含税收入÷（1+3%）×3%,而企业营业税额等于营业收入×3%.在相同情况下分母增大,因此应纳增值税额稍有减少.
二、营改增前后其他税负的变化
1.城建税及教育费附加的变化情况.城建税及教育费附加是以增值税、营业税、消费税之和为计税依据,乘以相应的税率,计算得到的.营改增后,城建税及教育费附加的计税依据也相应发生变化,其税负的变化方向与前面分析的流转税的变化方向相同.同样,若企业可抵扣的金额超过营业收入的6.91%,则企业应缴纳的城建税及教育费附加将比改革前有所减少.
2.企业所得税的变化情况.企业所得税的计税依据是企业的税前利润,因此其变化方向与企业税前利润的变化方向相同.而企业的税前利润的变化取决于营业收入、购进货物成本、固定资产折旧及相关税费等方面,其中有关指标营改增前后的变化如下：
总的来说,营改增给小规模纳税人带来了较为有益的影响,使其税负有所减小.但对于一般纳税人来说,税率的上升以及可抵扣项目的减少带来的结果是税负可能增加.
三、交通运输业纳税筹划及建议
1.交通运输企业自身可以积极采取纳税筹划的方法减低税负.
方法一：企业在采购设备和购买燃料或者外购劳务时,应选择具有开具增值税专用能力的企业.这样可以增加能够抵扣的进项税额,减少企业在外购环节应缴增值税.仍以上面案例为例,若企业的设备和燃料全部从一般纳税人处取得,则企业增值税销项税额等于3 000÷（1+11%）×11%+800÷（1+11%）×11%+2 500÷（1+6%）×6%等于518.1（万元）；外购设备和燃料等支出的不含税金额等于750÷（1+17%）等于641（万元）；外购劳务不含税金额等于70÷（1+17%）等于59.8（万元）；办公用品支出不含税金额等于200÷（1+17%）等于170.9（万元）；相关固定资产不含税金额等于10÷（1+17%）等于8.54（万元）.增值税进项税额等于641×17%+59.8×17%+170.9×17%+8.54×17%等于209（万元）；增值税等于销项税额-进项税额等于209.1（万元）,增值税额明显少于营业税额.
方法二：企业通过合并或者分立的方式来控制经营规模的大小以满足一般纳税人或小规模纳税人的条件.
设R为纳税人销售商品的增值率,T1为一般纳税人税率,T2为小规模纳税人税率,营业收入为S,购买设备及燃料价款为P,X1、X2分别为一般纳税人和小规模纳税人应纳增值税额,则
令X1等于X2,解得R等于T2÷T1×100%等于27.27%.
当实际增值率大于27.27%时,一般纳税人税负高于小规模纳税人,企业可以通过分立成若干个小规模纳税人以达到节税的目的；当实际增值率等于27.27%时,一般纳税人和小规模纳税人税负相同；当实际增值率小于27.27%时,一般纳税人税负低于小规模纳税人,企业可以通过合并或者增加营业收入的方法成为一般纳税人.
方法三：远洋运输的程租、期租、光租,属于水路运输服务.其中,程租是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务.期租是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按天向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由船东负担.光租则指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用,不配备操作人员,不承担运输过程中发生的各种费用,只收取固定租赁费的业务.通过计算可以得出,采用光租可以达到减少税负的效果.