本站原创摘 要：环境恶化问题已经得到世界各国越来越多的关注,环境审计也成为近年来国内外审计理论和审计实务的热点和难点问题之一.本文在对国内关于环境审计的论文进行了综述,并指出目前我们国家开展环境审计所面临的问题主要有缺乏足够的技术基础和科学理论支持、环境审计实务中技术和方法的落后等,文章提出了政策性建议.
关键字：环境审计合规性审计财务审计绩效审计
一、引言
过去的几十年,是我国经济迅速发展的几十年,国民生产总值从1980年的4518亿人民币飞速增长到2003年的116694亿人民币.在经济发展的过程中,我国虽然坚持资源可持续利用和环境保护,但还是有许多沉痛的教训.据世界银行估计,每年环境污染给中国造成的损失约占国民生产总值的7%~8%.
20世纪70年代末,美国、加拿大和欧洲等国的企业开始进行内部环境审计.进入20世纪90年代,西方各主要市场经济国家普遍完善了环境法规,强化了环境会计准则和环境审计准则,同时也提出了注册会计师开展环境审计的具体设想和要求,并在一定范围内试验环境审计业务.我国从20世纪80年代中期开始环境审计的试点,1998年审计署成立了农业与资源环保审计司,并在这一期间开展了一系列环境审计的项目(如“三河三湖”、“两控区”、重点防护林建设工程的审计等).审计署《2006年至2010年审计工作发展规划》指出,“要积极开展资源与环境审计,加强与自然资源开发和环境保护有关的资金、重点生态保护工程、重点流域污染治理项目的审计,探索符合我国国情的资源与环境审计模式”.
二、国内研究综述
浙江省审计学会课题组（2004）对太湖流域水污染综合治理环境审计的情况进行了实地调查,发现我国水污染综合治理环境审计工作的整个系统尚不十分健全.
韩竞一等(2005)通过对参加“三河一湖”水污染防治资金审计培训班的学员的问卷调查发现,我国开展环境审计的障碍主要包括审计人员缺乏环境科学知识、审计方法和技术落后以及环境监测和报告制度的不健全.上述研究为我们了解我国环境审计的现状提供了不同的视角,对我国环境审计的发展具有重要的参考价值.
毛洪涛等（2008）对国内注册会计师进行了一定规模的对于环境审计开展情况及其目标的影响因素的问卷调查,调查发现发现影响环境审计目标实现的因素主要包括：环境准则、审计方法、外部需求、人员能力.
三、国内开展环境面临的主要问题分析
1.缺乏足够的技术基础和科学理论支持
我国目前从事环境审计实务的审计人员几乎都是财务背景出身,不具备足够的环境科学知识.他们有着丰富的财务审计实务经验,熟悉财务审计的流程和方法,但是在环境审计实务中,对碰到的需要环境科学专业知识的特殊问题,往往显得力不从心.具有环境科学专业知识的审计人员的缺乏,在一定程度上构成了我国开展环境审计实务的主要障碍之一.
2.环境审计实务中技术和方法的落后
在过去的二十年时间里,我国的研究人员在环境审计领域做了大量的研究工作,产出了不少的科研成果.但是,这些研究大部分着眼于环境审计定义、对象、目标等基础理论,对环境审计实务的技术、方法探讨较少,对环境审计实务中如何恰当选择、使用环境评价方法和指标也未作充分的阐述,加之审计人员对科研成果由于种种限制而未能有效利用,我国的环境审计人员在实务工作中主要依靠曾参与的财务审计中积累的经验,采用的技术和方法也往往局限于传统的财务审计技术和方法.
3.环境审计准则缺位.目前我国环境会计还处于探讨阶段,尚未制定环境会计准则,由于缺乏具体准则的指导,无法规范环境会计要素的确认、计量,以及环境会计信息的披露,各企业环境会计信息披露也不统一.审计人员在审计企业环境会计报告时,也需要根据环境会计及审计准则来判断企业的环境会计报告是否遵循了准则,而相关准则的缺位,使得审计人员难以做出判断,也无法发表意见,最终将阻碍环境审计目标的实现.
4.专门的环境审计人员队伍建设亟待加强.我国从事环境审计的人员以学会计、财务专业为主,很少涉及环境学相关专业,在环境审计培训跟不上的情况下,很难想象环境审计会取得很大的成效,这也是制约我国环境审计实务发展的一个因素.
总体上看,我国环境审计目前仍处于起步阶段,困难较多,环境审计的现状尚无法适应建设“和谐社会”的需要,无法满足实现经济、社会协调可持续发展的“科学发展观”的要求,亟须提高和改善.
四、政策建议
1．加快实施环境会计,完善环境审计依据..进行环境审计必然要求被审计单位如实记录和反映其环境管理活动的情况,提供完整的环境会计信息.然而,当前困扰环境审计的一个问题恰恰是环境会计理论与实务的发展水平与环境审计的要求严重背离.因此,我国需加快建立环境会计,加快环境会计在企业中的实施.
2.尽快出台环境审计指南,优先制定政府环境财务审计准则和环境合规性审计准则.建议可以考虑在对现行审计准则修订、补充的基础上,首先制定政府环境财务审计准则和环境合规性审计准则,这样才能更加符合我国当前的实际,更好地指导环境审计工作.
3.从长远来看,要着手培养既懂环境科学又懂审计学的专门环境审计人才.针对我国环境审计的现实,必须加强对现有审计人员培训力度,引进熟悉环保知识、环保技术的专门人才,充实审计队伍,为搞好环境审计工作打下人才基础；环境审计技术方法是审计质量的保证,广泛采用实地调查法,实现环境审计人员与专家的联合,这些都是实现环境审计目标的手段.
4.推动国内会计师事务所实施规模化战略和国际化战略.通过强强联合或者通过兼并方式做大做强,不断夯实基础与实力、完善事务所内部治理及提升国际竞争力,这也是积极推动会计师事务所开展环境审计业务并提高其审计质量的有效途径.