本站原创摘 要：我国会计信息失真的深层次原因可以从外部原因和内在原因两个方面分析,会计信息失真对正常经济秩序具有很大的危害性,治理这种公害需要采取切实有效的对策.治理会计信息失真是一项长期任务,不可能一蹴而就,需要社会各界的共同努力.
关 键 词：会计信息；失真；治理
中图分类号：F230
文献标识码：A
文章编号：1004-1605（2006）04-0024-03
当前会计工作领域存在的会计秩序混乱、会计信息失真、会计控制弱化等一系列问题不仅严重影响了会计职能的发挥和会计工作质量的提高,而且破坏了社会经济资源的合理配置和市场运行机制,损害了国家财经法律法规和会计制度的严肃性,严重干扰了社会经济秩序.会计信息失真已成为社会公害,会计打假已刻不容缓.
一、会计信息失真的原因
会计信息失真的范围应该比会计更广泛,只要是与企业的实际情况不相符合的会计信息,就可以说是一种会计信息失真.从引起会计信息失真的源头来分析,不外乎内因和外因两种.
1.外部原因
（1）会计法规体系不完善.我国会计法规体系已初具规模,《会计法》、《企业会计准则》及行业《会计制度》等相继颁布.《会计法》是会计工作的根本大法,但实际过程中也显现出不足之处.如对违法处罚规定中,使用“情节严重”、“数额较大”等词语,缺少量的标准,可操作性不强.从已颁布的会计准则来看,不仅数量不够,而且质量也有待提高,难以依照具体会计准则形成整体的会计处理体系.准则对在什么情况下选用什么样的会计政策和会计处理方法的规定不明确、不详细,给企业和财务人员的选择空间较大,使其有机会进行不合理的会计处理.这些规定是分散发布的,财务人员往往难以分清哪些已做了修改,哪些还在执行,有时会选用错误的会计政策和会计处理方法,造成会计信息失真.同时,准则与制度之间存在着重复、交叉甚至冲突,在准则颁布之后往往又以答疑等形式予以解释、补充、修改,使财务人员难以准确掌握.
(2)财务报告体系不完善.会计信息的使用者主要通过会计报告获取相关信息.而我国目前由资产负债表、利润分配表、流量表和有关附表组成的财务报告体系存在一定缺陷,所提供的会计信息不完整,正在失去相关性,难以反映企业的真实情况.主要表现在：只提供历史性财务信息,缺少企业背景信息和前瞻性信息；过分重视收益而忽视流量的作用；提供的信息较笼统,只提供企业的整体信息,缺少分部信息的披露；流量表编制复杂繁琐、时效性差、可理解性低,难以保证准确性.因此,财务报告体系本身存在不足,反映的信息不充分和不完整也是造成会计信息失真的重要原因.
2.内在原因.如果上述外部原因可使会计信息在客观上造成失真,那么某些内在因素就是会计信息失真的主观原因.
（1）单位负责人违法干预会计工作.首先,单位负责人为谋取私利或小团体利益导致会计信息失真.上面已提到,我国现阶段的产权关系还不十分明确,所有权与经营权没有真正分离,企业市场法人主体地位空缺,造成国有企业的产权虚置,缺乏有效,难以实施有效的会计监督,实际上形成厂长(经理)把持企业,内部人控制扭曲会计信息,这正是内部人追求自身利益的手段.另外,许多企业把职工工资奖金与企业经济效益挂钩,承包经营者与企业“利税”挂钩,企业为了追求更多经济利益,往往采取违法经营、隐瞒收入、偷漏税款手段等.
其次,追求政治利益是导致会计信息失真的又一原因.我国还有些企业的负责人仍然实行上级主管部门委派制,各级组织对负责人的考核,往往片面以考核任期内的经营成果和财务收益等指标为依据,形成“数字出干部、干部出数字”这一怪现象.更有一些地方政府和企业主管部门领导为显示任期内的政绩,热衷于搞浮夸风,有意识引导企业虚报赢利或隐瞒亏损,企业为了完成任务,只好制造虚假会计信息以满足上级要求.
（2）会计从业人员素质较低.目前,我国会计人员不仅数量不够而且素质不高.有关资料表明,在1200万会计人员中,中专以上学历只占47％,本科以上学历的人数仅为2．32％,会计人员总体素质偏低.自1991年实行会计从业人员资格考试和专业技术资格考试以来,获得专业技术资格的达到60％,但主要集中在城市和大中型企业,众多的企业尤其是私营企业、集体企业会计人员素质较低.虽然财政部要求会计人员持证上岗,对财务负责人的任职资格也有明确规定,但实施检查的范围和力度均不够,造成很多企业的财务人员无任职资格或没有达到资格要求,业务水平差,技术不过硬,核算经验少,加上责任心不强,这也是造成会计信息失真的重要原因.
二、会计信息失真的治理措施
治理和防范会计信息失真应当从易到难、逐步提高会计信息质量.这可以从以下几个方面考虑：
1.加强会计法规建设,尽快完善会计核算规范体系
(1)做好新《会计法》的落实工作.《会计法》是我国规范和约束会计行为的最高法律.新《会计法》于2000年7月1日起正式实施,但作为法律只是做了原则性的规定,具体的、详细的、可行的细则还没有出台,应尽快制订《会计法实施细则》,针对每一条规订更详细的细则,以利于法律的贯彻执行.
(2)重新修订《企业会计准则》,对其结构和内容进行修改,消除与具体准则重复的部分,尤其是对会计信息质量做出详细、明确、分层次的规定.及时修订各项具体准则,使具体核算必须遵循相应的具体准则规定,防范会计舞弊,并对重要交易做出详细明确量化的规定,减少会计政策和会计处理方法的可选择性,突出强调谨慎性原则.
(3)完善财务报告体系,对财务报表的格式、内容进行扩充,使之能更全面地反映企业的财务状况.如增加表外信息披露、分部信息的披露等,扩大财务报告所提供的信息,提高信息的相关性、可比性和可理解性.
2.明晰产权,落实所有者主体资格,建立健全激励和约束机制
(1)应当明晰产权,发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能.产权明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：A.所有者追求资产收益最大化；B.所有者和经营者之间存在经济上的契约关系.会计主体可以根据成本效益原则合理地选择会计规范操作方式,实现会计规范的有效配置,而且可以充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能,为企业内部约束机制和激励机制的建立创造基本条件.其次,可以依照财政隶属关系,通过国有资产控股投资公司分工经营或对国有企业实施公司化改造,发展国有资产的多元化交叉持股经营,以落实所有者主体资格.同时,应当建立规范的、具有权威性的国有资产立法、执法体系,制订、修改相应的国有资产管理体系和考核奖励体系,认真实施对国有资产保值增值的考核,利用绩效鼓励经营者加倍努力,使其完全可以凭借努力工作获得收益,没有必要冒风险.最后,建立相应的约束制度,加大处罚力度,降低经营者的预期风险收益.经营者提供虚假会计信息不仅要承担声誉损失,而且必须承担物质损失.根据“追求效益最大化”的经济学假设,其行为必定遵循成本效益原则.能获得风险收益是经营者提供失真信息的主要动机,因此,就要制订严格的约束制度,加大处罚力度,使其风险成本大于风险收益,从而使其避免提供失真信息.
3.健全监督机制,加大执法力度
治理会计信息失真,必须有一 套完整的监督机制,使会计工作、会计从业人员置身于完善的监督网络之中.必须加大执法力度.新会计法在“法律责任”条款中,虽然也规定了会计人员违反本法要承担责任,但它主要是从经济和行政的处罚方面来规定的,没有上升到刑事法律的惩罚,力度是远远不够的.应在相关法律(刑事法律)中增加对会计信息故意性违法失真行为的惩治条款.对知法犯法、顶风作假的行为者,不论是会计人员还是单位负责人,都应追究其法律责任.在“有法可依,有法必依,执法必严,违法必究”这几个环节齐抓共管,随时发现随时处理,真正做到法律面前人人平等.美国20年代经济危机前后,虚假会计信息充斥证券市场,政府通过法律明确会计责任,对违法乱纪者给予重罚,较好地杜绝了虚假会计信息的泛滥.这一经验值得我们借鉴.同时,对于我国目前存在会计政策有可选择性的现状,我们可以通过内部审计或加强外部的监督来制止企业钻空子.
4.完善从业资格制度,加强后续教育,提高会计人员素质
一是提高现有会计人员从业资格的标准；二是加强会计人员从业资格管理,增强其职业荣辱感；三是加强会计人员后续教育,切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识.要认真学习财经法规,熟悉基本的财务会计知识,因为要按照《会计法》和其他财经法规办事,就要先学法知法.随着经济的发展,会计越来越重要,单位负责人和会计人员应强化对财经法规的了解,认真学习有关会计政策；要加强会计业务培训,让会计人员紧跟会计发展的步伐,适应新环境,特别是加入WTO后,不仅要做到业务技能精,还要外语水平高,熟练操作计算机,具有良好的协调能力.会计人员综合素质的提高,不仅可以消除技术性原因等造成的非违法性会计信息失真,而且可以对违法性会计信息失真行为形成威慑和制约.
解决会计信息失真是一个既容易又复杂的问题.说容易,是因为这个问题本来不应当成为一个问题.说复杂,是因为会计信息与会计信息提供者的利益紧密地联系在一起,他们为了避免承担责任,最大限度地享受权力和利益,在主观上具有提供虚假会计信息的强烈动机.因此,会计信息失真的治理将是一个长时期的艰巨任务,不可能一蹴而就,需要会计界人士和全社会的共同努力.