新会计准则对商业银行的影响

摘 要：财政部最新颁布实施的多个会计准则,将从商业银行的会计核算方法、会计科目体系、核心账务系统等方面对传统的商业银行会计核算带来诸多影响.同时,在金融工具的会计处理上率先与国际接轨,对商业银行而言意味着走出去,统一协调,整合内部制度和流程,完善内部治理,升级信息支持系统,对提高我国商业银行整体竞争力有着重要的促进作用.本文从具体的会计准则的颁布与应用,来详细阐述商业银行在新会计制度下应该如何进行业务的经营与改进.

关 键 词：新会计准则；商业银行；对策

自从2006年财政部新会计准则制定与实施以来,陆续的修改对金融性企业的经营与发展产生了巨大的影响,同时,对实质大于形式,谨慎性原则的把握更加的严格.在经济全球化的大背景下,标志着我国的银行类金融企业的会计标准在要素定义、确认和计量、财务报告体系等重大方面实现了国际趋同.在新会计准则下,尤其对公允价值的运用显得更加的审慎,主要运用在以下方面：金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组以及非货币易等方面.公允价值的运用,说明我国会计国际化走出了实质性的一步,说明我国经济的市场化程度日益提高,将促使我国资本市场的健康发展.

一、新会计准则对商业银行带来的影响

1.带来了全新的会计理念

新会计准则明确指出：“财务报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策.”从财务信息对质量要求的角度来讲,它强调了信息的真实性、完整性、及时性、可靠性以及经济实质性等等；从公允价值计量属性、金融衍生工具纳入表内核算的角度来说,突出表现新会计准则对商业银行会计工作的指导.所以新会计准则的提出,对促进我国经济进一步开放、发展,推动我国经济与世界的进一步融合,都起到了非常重要的作用.

2.对商业银行的监管难度增大

衍生金融工具按照公允价值纳入表内核算,由于公允价值涉及大量的专业判断,进而影响了商业银行损益的真实性与合理性,迫于资本充足率的压力,商业银行违反资本监管规范的可能性加大,致使监管的难度增大.

3.对商业银行的金融风险管理提出更高的要求

在新会计准则引入公允价值之后,复杂的金融市场将会对银行的会计核算工作的影响更为紧密,比如当利率发生变化时,金融工具的价值也会发生变化,从而对商业银行的经营与财务状况产生影响.所以,新会计准则要求商业银行对金融市场的变化有较强预测能力.新会计准则引入公允价值体系,对商业银行风险管理理念的更新与风险控制技术的变革都有巨大的推动作用.

4.对商业银行的市场分析能力提出了更高要求

新会计准则下,商业银行必须对债券投资、金融工具交易以及金融环境有很强的市场分析能力.但是当前包括我国的商业银行在内的银行业,其金融产品市场还不成熟,特别是金融衍生产品还处于起步阶段,所以怎样提高分析能力,获取有价值的商业信息,是新会计准则下商业银行面临的重要课题.

5.较难获取公允价值

对于商业银行来讲,当金融工具的交易市场较为活跃时,市场具有可观察性,所以公允价值是比较容易获取的；当金融工具的交易市场不够活跃时,因为当前我国的公允价值估价系统还不够完善,受多种因素的影响.所以,估计过程还存在着大量的主观因素,这样就很难保证被估计的公允价值的客观性与可靠性.

6.对会计工作人员的综合素质提出了更高要求

新会计准则引入了很多新的概念与新的会计核算方式,这就要求商业银行的会计工作人员有将理论快速应用于实践的能力.在新会计准则中,公允价值体系以及衍生工具从表外引入表内,不仅引起了银行资产负债表的变动,同时也引起了资本充足率的相应变动,而且公允价值体系的引入、资产减值中未来流量的折算、衍生工具的会计处理等等,在实际操作上还存在着一定的难度.一些新的概念与新的核算方法在传统的会计工作中都没有使用过,这对广大会计工作人员提出了新的要求.商业银行必须要提高会计人员的综合素质,用全新的财务管理理念来应对这种趋势,这样才能确保新会计准则的彻底落实.

二、商业银行在新会计准则制度下进行会计核算的对策

1.完善多种技术支持系统

数据的集中使得商业银行信息资源高度集中,数据处理中心上移,电子处理技术和管理问题就上升为银行安全运行最为重要的技术风险,虽然与传统金融并无本质区别,但基于网络信息技术无疑扩充了传统金融风险的内涵.因此,要对会计核算的核心系统进行升级改造.其次对数据转换、报表生成系统、有关的评估模型系统、风险提示和预警系统、公允价值,资产减值,实际利率运用所需要的各种技术支持系统以及适应多种需要的数据库的建立和运用,进行完善.

2.加快培养金融会计人才

原则导向倾向于对经济业务和事项的会计处理作出原则规定,更注重经济交易的实质,很少对适用范围作出限制,因而更具有广泛的适用性,规则导向更多地偏向于细致的会计规定,对适用范围有较多的限制,同时还配套有详尽的解释和运用指南.原则导向是一种理想的模式,它的应用基础是建立在健全的公司制度、完备的法律体系,和拥有大量的高素质专业人才的基础上.新会计准则具有极强的原则导向性,许多业务的会计处理给专业会计人员的主观判断留下了很大的空间.新会计准则的执行需要一大批高端的专业人才,不仅要能娴熟地掌握各种技术操作技能,而且要具有先进的理念、高度的会计文化修养和道德修养.

3.谨慎地使用公允价值

为了利于公允价值的确定以及利用我国经济迅速发展的优势,要对已存在的市场进行规范,使其能够健康蓬勃发展,同时对于一些需要但未成规模的市场加以扶持,使之能够迅速为经济发展服务.比如,金融衍生工具市场的规范和活跃,将会极大地帮助确定金融衍生工具的价值.再比如,资产的二级市场的存在和规范,也可以为二手资产公允价值的确定提供直接的依据.所以,规范健全各种公开市场是我们能够取得公允价值的首要手段.值得一提的是,2008年的金融危机中,市场变得极不正常,企业不得不按市价将所持有金融资产进行重估减值,FASB紧急情况下抛出了准则修订案,提出市价不必然等于公允价值,市场不活跃时应较少依靠不反映市场交易结果的报价,将金融资产估值的权利交回公司管理层,避免了逐日盯市资产减计压力,保护了处于流动性困境的企业,避免了资本金不足的融资困境和清盘危机,这也算是对公允价值计量属性的局部调整.4.逐步推行实际利率法

货币时间价值反映资金随着时间的延续总量在循环和周转中按几何级数增大的增值能力,实际利率法是在货币时间价值概念基础上的一种计量方式.在市场利率保持不变的前提下,摊余成本就是核算对象的公允价值,除了以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,其他三类金融资产都应当采用实际利率法进行计量.随着信息披露要求的提高,实际利率法的全面 应用已不可避免,因此需要进行系统改造,采用已经应用较为成熟的后台系统或者自行设计.

5.完善内控和风险监管机制

内控失效是商业银行风险频发的主要原因,金融全球化趋势的加强,银行业务范围的多元化,信息技术和金融技术广泛的应用,使得银行操作风险暗流涌动.不同于信用风险,操作风险由于具有很强的不可预测性,难以依赖特定模型进行判断,因而健全的内控成为有效风险管理的基础.建立有效内控体系需要自上而下的屏障体系,建立网状体系稳健控制各项业务的运行,风险管理部门定期组织对业务线和业务环节系统评审,对薄弱环节持续跟踪,建立职责分明,环环相扣的评审机制.针对操作风险在爆发前的隐蔽性,开发模型来建立检测计量系统,量化风险,因此对商行的要求是要着手积累数据,就风险易发的关键环节开发控制程序,统一风险管理政策和框架,从事件识别、原因分析、风险映射、风险应对、资本管理环节定性、定量、内外审计层面管理风险.建立范围事件和风险指标数据库,收集操作风险损失数据,动态监控评估操作风险,运用激励约束机制调动员工参与积极性,在绩效考核指标体系中增加操作风险管理指标.借鉴国际先进经验,制定系统完善的操作风险管理政策,充分学习国际主流银行风险识别与评估方法,构建操作风险管理的长效机制.

6.明确部门分工,加强部门协调

新会计准则实施是一个系统工程,不是财会部门能够独自承担的,需要相关管理部门共同配合完成,如资金、信贷、综合计划、信用、营运等相关部门,这决定是否能够真正贯彻准则要求,规范管理行为.为使银行成为成功执行新会计准则的首家开发性金融机构,巩固和增强市场地位,准则实施需成立新会计准则实施工作组,由行领导牵头,财会局长挂帅,相关业务局专人参与,方可有效推动.明确部门分工,加强部门协调,整合现有的业务管理模式、操作流程,实施新准则需要采集的信息量多,信息涉及的业务面也非常广,大部分信息需要业务部门提供.因此,新准则的执行需要所有员工共同参与、密切配合,按照各部门的职责分工对历史信息进行采集整理,重新梳理现有的业务管理模式,操作流程,将新准则的要求融入日常业务管理工作中.

7.监管部门加强监管协调,增强监管力度

按照新会计准则的要求,公允价值计量部分业务时,需要对未实现的损益进行确认,与税务部门据实纳税的基本原则存在着一定的矛盾,会影响银行的各项税收负担.此外,我国会计制度、税收制度以及监管当局对贷款损失准备计提的要求也不完全相同,监管部门应与财政部、国税局加强沟通和协调,明确未实现损益纳税的税收政策、贷款损失税前的抵扣标准等,以更好地促进商业银行的稳健运行和可持续发展,实现监督标准和会计标准良性互动.商业银行信息披露机制已经基本建立,监管部门要进一步督促银行完善信息披露制度,必要时采取一定的监管措施,增强市场约束对银行经营的影响.考虑到银行业自身的风险,信息披露过程只能是渐进式的,监管部门要适度把握,确定时间表,按照新会计准则和银行监管的要求,逐步完善银行业信息披露机制.

三、结语

新会计准则对商业银行的影响是广泛而深刻的,公允价值计量模式的引入、资产减值计提的完善、实际利率法的应用要求和金融资产负债的披露列示,都向着商业银行业会计信息质量高标准的要求方向前进,相信随着时间的推移和会计准则体系的不断完善,银行业的会计核算水平一定会达到全新的层次.