本站原创中图分类号：F2 文献标识码：A 文章编号：1008-925X(2012)O5-0059-02
摘 要 ：本文根据现代企业税务筹划的必要性,依据征管法实施细则,结合中石化下属企业税务管理工作实际情况,从税务筹划的组织机构和具体业务操作等多个方面对企业税务管理工作进行论述.
关 键 词 ：企业税务；筹划；管理
随着国民经济的高速发展,国家财政税收逐年提高,为了保证国家税收成果实现,国家税收征管力度不断加强,先后出台了新的税收《征管法》及《税法实施条例》.企业越来越感到税收压力在不断加大,经营压力在不断增强,更深刻地体会到税款的缴纳在整个资金运作中的重要性,此外随着个人收入水平的提高,也是公民感到税法离自己个人生活是如此之近,那么企业能不能探索出一条“守法不违法、节税不偷税”的途径呢?答案是肯定的,那就是要从纳税的源头上做起,通过完善企业内部经营管理制度,强化财务的基础核算工作,加强项目的投资管理,进而规范企业的纳税行为,在不妨碍正常经营的前提下,运用税务筹划职能,达到减轻税负的目标.下面以我处为例谈几点税务筹划的体会.
一、加强税务筹划工作的领导,提高筹划实施效果
由于税务筹划工作具有很强的政策性、专业性,所以要成立一个相对独立的机构,负责与财务部门、法律部门的协调,并调度相关部门,按照税务筹划的要求相互配合,做到各项基础资料口径一致.核算清晰,这样便于对各个外部施工项目进行综合性税务筹划监管,共同完成纳税筹划目标.在实际工作中,既可以在财务科之外设立单独的税务部门,也可在财务科下设单独的税务管理岗负责处理企业的税务筹划、税务管理、具体的纳税事项,使整个税务管理工作纳入到生产经营管理的全过程,才能提高了实施的效果.
二、加强对财务人员的培训,提高税务人员的知识业务能力
税收筹划是一项综合性非常强的理财活动,要求财务人员不仅要通晓各种财务知识,熟悉会计制度的规定,而且要理解和掌握税收法律的规定,洞悉法律中需要完善之处,特别是当外部施工项目部(组)的劳务收人中既有增值税劳务,又有营业税劳务的时候,需要财务人员正确区分不同劳务所消耗的材、油料,通过区分不同税种下的会计核算,加强成本管理,才能正确计提税金,确保增值税(进项税)的正确转出,防止与营业税业务相互混淆,避免造成经营上的损失.因此针对目前财务人员素质低下的现状,就需要采取“送出去,请进来”的方法,进行多渠道,有重点的培训,是解决问题的有效途径.
三、做好政策的研究,强化对增值税业务的指导
我处是一个承揽油田井下施工作业的专业化单位,主营业务收入属增值税征税范畴,主营业务收入按照17%的税率缴纳增值税(销项税),用于主营业务收人所发生的成本费用的增值税(进项税)均可以抵扣.由于油田内部工作量的不足,需要对其他油田提供服务,在对外提供施工服务过程中涉及到的税种主要有：增值税、营业税、城建税、教育费附加及个人所得税等,这些税种若能在税法许可的范围内进行税务筹划,就能达到合理节税的效果.
针对这种情况,我们从以下五个方面进行了筹划,具体操作方法如下:
1.选择甲方资质,进行税务筹划
在外部市场承揽劳务时,首先要考察对方是否为增值税一般纳税人,是否具有承(发)包工程的资质和良好的企业信誉,在开拓、经营国内外市场过程中尽量与增值税一般纳税人合作.在与对方谈合同确定的时候,务必在合同中注明中是否包含增值税税金,努力争取合同中不包含17%的增值税税金.
这样筹划的好处是：可以将施工中所消耗油、材料以及修理费和生产性劳务支出的增值税进项部分给予抵扣,减轻成本负担.
目前我处对外施工的项目,除技术服务项目外几乎都可以向对方,今年主要是对陕北钻井项目、煤层气项目、胜利压裂项目进行税务指导,要求上述3个单位,积极与甲方商谈,改变以前向甲方的做法.
例1:
以上是这几个项目2010年税务筹划前后模拟的情况.
进行税务筹划以后,这三个项目所涉及到的进项税转出、销售税金及附加都将在成本中扣除,用筹划前利润数加上这两部分就得出筹划后的最终利润.
2.通过享受出口退税优惠政策,进行税务筹划
根据税法规定,用于国外项目施工所携带的油(材)料、工具、设备均适用出口退税政策,此部分货物应按照13%或17%的税率给予退税,退税时需提供增值税专用的抵扣联原件和海关验收证明.
具体的做法是:与物资供应处联系,开设单独的领料帐户和领料备案章,直接从物资供应处领料,增值税直接注明是涉外项目用料,并通过国际公司付款结算,就可以享受到优惠的税收减免政策.2010年税务筹划的重点是苏丹、埃塞项目,通过提供出口货物抵扣联,享受出口退税权利.预计本年两个项目从油田发运物资746万元,按此计算可以退税97万元.
3.不与中间商签订合同,进行税务筹划
近年来,我处为了加快开发市场的进度,有相当一部分的外部收人合同是与中间商签订的,与中间商签订合同需要提供的营业税,这样使得本来应当开具增值税的收人都变成了营业税项目收人,同时还要将此部分收人所发生的进项税全部转出：此外,中间商往往把压得很低,掠夺走了本应属于企业的利润；使本应盈利的项目变成亏损或者微盈.
今后要避免和中间商签订合同,要和最终甲方签订合同,但是对于中间商帮助承揽的业务可以按照合同金额给予其一定比例的费.
4.通过税负转移,进行税务筹划
税负转移就是将不能抵扣的税金通过提高合同,向接受劳务方转移的一种税务筹划模式.
例2:
以上面的例子说明如下,当对方不能接受我方开具的增值税时,我方可以将不能抵扣的增值税金8.5万元以及担负的营业税金0.2754万元,在原来100万元报价的基础上,提高报价8.7754万元,达到108.78万元,在这样情况下,实现利润6.76万元.