本站原创中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）11-000-02
摘 要 会计制度改革不仅具有着丰富的内涵,还拥有着非常广泛的外延.如果需要对整个会计结构进行改革,则会计制度改革是会计改革的核心和实质,由此可见会计制度的重要性.会计制度必须要和当时的经济环境适应才能够真正发挥其功效,如果经济环境发生变化,则会计制度也需要进行必要的改革来与之适应.在本文中,笔者对会计制度改革的相关问题进行了分析和探讨.
关 键 词 会计制度 改革 思考
一、我国会计制度改革的历程
对于我国而言,会计制度的改革和我国经济的发展、经济制度的革新等是伴随在一起的.在我国经济不断发展、市场制度日渐完善的过程中,会计制度也随之进行了一些适应性地发展和变化.从会计制度的改革历程上来看,一直保持在循序渐进的状态中,一开始仅仅是颁布一些新的政策或者规定,制度整体上的改动比较小.但是随着我国各方面改革力度的不断扩大,在市场经济的大环境下,那些诞生于计划经济时代的各项财务制度的不足和弊端已经充分显现出来,并成为了我国会计不断发展和进步的阻碍.因此,以前的小修小改已经不能够挽救漏洞百出的会计制度,必须进行彻底的变革.在1992年,我国财政部颁布了《企业会计准则》,揭开了我国会计制度进行彻底改革的序幕,此次事件也成为了我国会计制度改革的一大重要事件.但是《企业会计准则》仅仅是一部基础性的会计准则,许多细节问题还需要完善,因此,在随后的两年中又下大力气进行有关具体准则的起草和制定.在1994年公布三十份草案向权社会公布意见,并于1997年向社会颁布了第一个具体的会计准则,其后又公布了不少了具体的会计准则,是我国的会计制度体系的框架日益完善.纵观我国会计制度的改革历史便可以发现,我国会计制度的改革不符显然契合了我国经济制度的改革节奏.在我国经济制度不断完善的同时,我国的会计行为也得到了进一步的规范.
加入世界贸易组织之后,我国经济的方方面面均受到了深刻地影响,同时也让我国的会计制度获得了与世界接轨的机会,我国的会计制度改革营造了良好的分为,创造了积极的环境.近些年,我国会计制度改革的国际化倾向越来越明显,例如,目前的会计制度中的关于会计核算基本原则、关联方披露、会计要素定义、资产减值以及收入确认等方面的规到了与国际社会的一致.
同时,我国的财务会计理论发展方面也取得了一定的成效.第一,会计要素得到了重新界定.财政部颁布的《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》,采用了经济利益流入和流出理论,对资产、负债、收入、费用等基本会计要素进行了重新界定,它与1992 年发布的《企业会计准则――基本准则》相比较,是一个显著的进步.第二,重新规范了会计报表体系.在会计改革的过程中,会计报表体系也是在不断改进和完善的,起初采用了资产负债表、损益表和财务状况变动表,后来调整为资产负债表、利润表和流量表,现在实行了在资产负债表、利润表、流量表和利润分配表的基础上,增加了所有者权益（或股东权益）增减变动表、资产减值准备明细表等报表,同时还对报表的内容和格式进行了调整.
二、市场经济制度和我国的会计制度改革
我国的会计制度改革必须要建立在符合我国市场经济发展要求的基础之上,它的有关规定一定要满足市场经济的客观规律.从事物的发展规律来看,市场经济必然要经历一个从不完善到相对完善,再从相对完善到比较成熟的过程.在这个过程中,会计制度也必须要做出相应的调整,跟随着市场经济的发展规律来做出相应地调整,经历一个从不完善到相对完善,再到非常完善的发展历程.
然而,会计制度的改革与市场经济的发展又有着不一样的特点.具体而言,首先,市场经济的变化和发展是需要遵从一定的客观规律,是社会大环境的变化.因而其发展和变化往往表现出一定的内在必然性.但是,会计制度是在该市场环境下进行了与之相适应的自我约束行为规范,具有行政约束和行政限制的功用,一旦改革完成,便会保持一定的稳定性,改革完成之后通常会在社会上运行一段时间再进行变革,因而又具有一定的改革间歇性.
因此,进行会计制度改革的时候,除了要充分考量当时的经济环境和经济氛围之外,还应该体现出适当的前瞻性,即改革方向和改革趋势与市场经济的发展趋势要保持着一致性,至少不能够和原来的发展方向相背离,借此增加改革后会计制度在处理新事务方面的能力和水平.
三、促使我国会计制度和国际先进水平接轨
会计制度作为一种上层建筑,必须要随客观经济环境的变化而不断地修正和完善.由于基本经济制度的差异,我国的宏观经济环境有别于西方国家,但就发展市场、规范市场体系这一点而言,各国的目标是一致的.随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的日益形成,我国市场必然要融于世界市场体系,加入国际性的商业交易网络.适应这种市场体系国际化的要求,作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界,融于统一的国际会计体系之中.针对我国会计国际化的现状,加快会计国际化的进程是深化我国会计改革的一个重要方面.会计国际化所包含的内容很多,但其核心在于会计制度的国际化.
当前,我国的国际水平不断加深,尤其是在经济方面,和世界的联系越来越紧密,在此种大环境下,促使我国会计制度和国际先进水平接轨也是我国会计制度改革和完善的趋势之一.促进我国会计制度的国际化水平需要从以下两个个方面来努力：首先,在建设我国会计制度的结构形式时,需要认真参考以下国际会计制度,并从其中找到适合我国国情之处,进而完善我国的会计制度结构形式.具体而言,根据我国的经济形势、企业发展状况、世界经济发展趋势等因素来制定具体的会计准则,使我国的会计准则具有更高的可操作性,规范会计行为；对我国的会计制度中的若干准则进行补充和完善的过程中,建议参考国际通行做法,并参照有关的国际会计准则,例如,在改革和完善租赁会计准则、施工合同会计准则、金融工具会计准则以及外币汇率变动影响会计准则等方面可以参考参考国际通行做法并参照有关的国际会计准则.其次,在完善与修正我国会计制度中的会计程序、会计方法的选择原则或者选择范围时,建议参照国际会计准则中的关于会计程序、会计方法的选择原则和选择范围的规定.
四、增强我国的会计制度的约束和监督能力水平
首先,增强会计主体的自我约束能力.相对于外部约束与监督,内部的约束和监督具有更好的会计行为规范效果,而且拥有良好的能动性和防范性.但是内部的约束和监督在实行过程中往往面临着较多的困难.综合目前的情况分析,加强会计主体的自我约束和监督能力,主要着手点在内部约束和监督制度的建设.建设内部约束和监督制度需要根据我国的统一的制度和准则,然后更具本单位或者本企业的生产经营状况和管理特征来制定符合自己特点的内部约束和监督制度,并严格落实和执行,借此来规范内部会计行为.
其次,构建有效的外部监督制度.主要是外在于会计主体的各有关部门,如财政、税收、银行等应定期对各会计主体的会计核算情况实施跟踪检查和监督,经常性了解各会计主体对会计制度的执行情况,对于能严格执行会计制度的会计主体给予各种形式的嘉奖或信贷优惠,而对违反会计制度、损害国家利益的会计主体则视情节轻重、违纪金额大小等给予相应的处罚（如通报、罚款等）,以督促各会计主体从维护自身的形象和利益出发,自觉遵规守法.