本站原创摘 要 ：营业税和增值税是我国税收的两大流转税,征收范围广,是我国财政收入的主要来源.我国最初在上海进行了营业税改增值税试点工作,并逐渐扩大试点和实施范围,目前部分部分行业已在全国广泛实行.“营改增”对我国经济发展、优化资源配置意义重大；同时,作为地方第一大税种的营业税逐渐被增值税所取代,这无疑也对地方政府的财政收入产生了很大影响.本文就以“营改增”对地方政府的财政收入对研究对象,首先对营业税改增值税的内容进行了阐述,在此基础上对营业税改增值税对地方政府收入的影响进行了全面的分析,并给出了一些自己的看法和建议.
关 键 词 ：营业税改增值税 收支平衡 政府财政收入 政府债务
▲▲一、“营改增”概述
2011年11月,我国财政部和国家税务总局联合发布了《营业税改增值税试点方案》及相关试点政策规定,明确了交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税的试点,并逐步扩大试点范围.此次改革是我国在全面实施增值税转型后的又一次重大改革.
营业税是以营业收入为对象的征税方式,在营业收入的一定比例上进行征税,营业税容易形成税负下游转嫁,导致重复征税现象.对此,我国从1979年引入了增值税并开始试行,1984年扩大到全国范围,并逐渐向各个产业发展,目前,我国增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的所有第二产业,而第三产业的大部分行业则实行课征营业税.随着市场经济的不断发展,这种征税体制逐渐暴露出较多的问题,对此将增值税征收的范围逐渐扩大到全部商品和服务,用增值税取代营业税,这是我国深化税制改革的必然选择,同时也是促进我国产业经济发展的必然要求.
现行营业税改增值税的主要内容是：第一,试点范围扩到到交通运输业及部分现代服务业.交通运输包括水路、航空及管道运输等行业；现代服务业包括科技技术研发、信息技术、文化艺术等行业.第二,在现行的税率基础上,新增11%和6%的低税率,交通运输业、建筑业适用11%的税率,试点中的现代服务业,除有形动产租赁适用17%的税率外,其他均采用6%的税率；第三,试点的纳税人根据年度增值税的应税销售额划分为增值税的一般纳税人和增值税小规模纳税人.第四,试点期间,税收收入归属不变,改征增值税后仍然全部对试点地区.第五,为保持现行的营业税优惠政策,对部分营业税免税实行优惠,并在“营改增”后继续实施.
▲▲二、“营改增”对地方财政收入的影响分析
营业税改增值税在一定程度上可以解决企业重复征税的问题,同时也能满足营业税改增值税条件下的企业收税优势.营业税转化成增值税后,即使其税率有所上升,但满足条件的企业却能通过进项进行抵扣,让企业产品在上有更大的优势,进而降低企业税负.与此同时,营业税改增值税后,就政府而言,给财政收入造成了一定的影响.
(一)从具体的“营改增”产业项目而言
营业税改增值税政策中,《试点方案》并未对税收分配问题进行明确.因此,营业税改增值税后,地税政府部门征收的税将由国税征收.近期,营业税改增值税的试点范围逐渐扩大,政府明确营业税改增值税后,税收收入仍然归地方财政所有.因此,对于地方财政部门而言,由于营业税改增值税涉及面广,税率各不相同,对政府财政收入的影响也不一样.
1、交通运输业：交通运输设计的营业税改增值税主要是指道路货物运输业,道路货物运输业占据交通运输营业税收的89%,在地方财政营业税收收入中占据重要的位置.营业税改增值税后,由价内税改为价外税,而获得的运输服务的企业就可以根据票面税金进行抵扣,进而降低了运输企业的,税率由付款方承担,一般纳税人出现明显的减税,而小规模的纳税人,由于不能对进项税进行抵扣,就导致了税负的增加.同时,交通运输业的税率调整到11%之后,此行业可以进行进项税的抵扣,例如,油气税的抵扣等,为运输企业实现减负效果.在现有的油气税率不变的情况下 ,对上规模运输企业的减税效果较为明显,对地方财政收入产生巨大影响.
2、现代服务业：营业税改增值税的现代服务业主要包括信息传输业、租赁与商务服务业、文化产业等.其中,有形租赁税率由3%调整到17%的税率,为财政收入提供了很大的增长效应.同时,信息传输业、商务服务业、文化产业等,其税率由5%增加到6%,也为当地财政收入的增长带来了可能性.
(二)从“营改增”的周期而言
营业税改增值税后,可从短期和长期来分别对该政策对地方政府财政收入的影响进行分析.
1、就短期而言,营业税改增值税后,企业税收负担相对减轻,与此同时,政府的财政收入减少.在《试点方案》中明确指出：试点期间应保持现行财政体制的基本稳定,原归属试点地区的营业税收入,改增值税后仍归属试点地区,款项分别入库.尽管如此,由于企业缴纳的税收减少了,但地方政府却要为减少的税收承担一定比例,因此,就短期而言,地方政府财政收入减少.
2、就长期而言,地方政府的财政收入主要来源于两大因素.第一,未来的税收因素,现阶段,我国实施税收政策改革后,增值税税收收入仍然归属地方财政,此举是为了顺利推进营业税改增值税,缓解地方政府财政收入矛盾.但长期来看,实施税收改革后,营业税改增值税的税收收入会根据一定的比例达到和地方的共享,或重新对税收进行分配,这种调整就可以会导致地方税收收入的减少.第二,营业税改增值税对地方经济发展的影响.通过营业税改增值税,可以有效促进现代服务业和交通运输业的发展,为地方经济发展打下良好的基础,为社会经济发展扩大税源,进而有助于增加地方政府收入.因此,长期而言,地方财政收入由上述两种因素相互作用而受影响.
▲▲三、“营改增”对地方财政收入影响的建议
地方财政收入主要来自两大部分,一部分是的转移支付,一部分是地方政府的税收收入.营业税改增值税不仅对地方财政收入形成一定影响,还对地方政府支出安排及其债务规模产生影响.尽管目前,我国营业税改增值税后,对地方政府的收支矛盾没有严重凸显出来,但也初见端倪.因此,正直“营改增”稳步推行期间,应当着力解决地方收支及债务问题,未雨绸缪,防范风险. 1、相关法律法规和政策完善,实现政府债务合法性
积极完善相关法律法规及政策,一方面,重视地方政府的债务过度增长问题,控制政府债务规模,充分利用杠杆效益,实现资金利用率的提高,进而促进社会经济发展；另一方面,“营改增”使得地方政府不得不在融资渠道上不断创新突破,地方变相融资的行为越演愈烈,逐渐出现融资平台公司质量差,负债率过高的现象,对此,积极规范地方政府融资行为,积极出台一系列措施规范地方政府融资平台的发展,对地方政府的合法融资渠道进行保护,合理融资,从而达到地方政府债务的法制化、透明化,有效避免违法行为和暗箱操作.
2.积极发挥市场调节作用
市场调节作用不可忽视,在市场调节的有效领域,政府应该不进行干预,而在市场失灵的领域,政府则通过资源配置提高经济效益.但是如果政府盲目参与投资,由于资金不足,就会导致地方政府债务规模的扩大,出现债务逾期等问题,进而导致政府债务与收入矛盾加大.因此,积极发挥市场调节,为其提供良好的制度环境和政策支持,实现地方政府收支的良性循环.
3.积极培育税源,改善政府收支环境
地方政府应及时转变观念,培育税源,从自然禀赋出发,以地方经济发展为依托,改善地方政府的税收增长取向,达到资源―财源―税源的转变,从而实现税收流量和存量的双重增长.一方面,地方政府要培育良好的税收环境,积极树立为经济服务、为纳税人民服务的观念,以建设法制型税征为基础,以建设服务型税政为保障.另一方面,加快地方经济调整,培植综合税源,加大财政扶持力度,积极培育骨干力量,并加快税收的综合治理,全面改善税收环境.
4.积极处理和地方政府的关系
一方面,就而言,应给与地方政府一定的自主性.首先,要通过相关的法律法规来对和地方政府的权益进行划分,有据可行,对地方税收支出安排给于切实有效的指导性,保证地方政府支出安排的合理性和效率性；其次,通过完善的法律法规来对地方政府行为进行约束,鼓励地方政府积极发展环保节能,能长期发展,利国利民的新型产业,并在税收政策上给予扶持.发展是硬道理,只有经济发展了,人民生活水平提高了,才能真正充盈国库,与地方的关系才能持续平衡协调.另一方面,地方政府要与保持高度一致,增收节支,不断创新财税管理,合理编制预算,提高预算完整性和透明度,推崇公众参与,加强预算执行的全程监督,完善配套改革,在执行中进行集中账户管理,统一调度使用,进而达到税收支出和使用的合理性.