“营改增”对企业税收的影响

摘 要：受全球化趋势的影响,我国的社会主义市场经济在快速发展,为了稳定国内的经济结构,政府有必要对税收制度进行改革.2011年底,国家财政部和国家税务总局正式推出了《营业税改征增值税试点方案》,并决定将该方案于2012年初在上海试实施,而这也就意味着“营改增”税收制度将在我国全面、正式实施.本文主要研究的是“营改增”对企业税收的影响,并提出了一些企业应对“营改增”的策略.

关键字：营业税改征增值税；企业税收；影响；应对策略

营业税改征增值税（即“营改增”）是政府为了应对由营业税与增值税双向并行而产生的重复征税、下游消费者税收沉重等问题而提出的新型税收制度.对纳税人而言,税收制度的改革并不是他们重点关注的问题,他们的目光更多地投放在了税收改革后自己所要缴纳的税额是增多还是减少的问题上.如果“营改增”的施行能使纳税人的税务降低,难么纳税人自然会支持这项税收政策；而如果“营改增”使纳税人的税务增加了,纳税人所获的利润必然会有所减少,那么纳税人很可能会为了使利润不受影响而提高产品的.因此,对“营改增”对企业税收的影响问题进行研究是十分有必要的.

一、“营改增”对企业税收的影响

1.对小规模纳税人的影响

在“营改增”税收制度实施之前,小规模纳税人是以5%的营业税和3%的增值税进行纳税的,而在“营改增”税收制度实施之后,不符合增值税税率的小规模纳税人是按照3%的税率缴纳增值税,也就是说小规模纳税人所需缴纳的税额从原来的按5%改为了3%,而这就使多一半的小规模纳税人的税负大幅度降低.由此可见,“营改增”税收制度的实施对小规模纳税人而言无疑是一个大喜讯,一方面有效降低了企业的税负,另一方面也对小规模纳税人的存在价值予以了充分肯定.

2.对一般纳税人的影响

制造型企业、服务型企业和服务制造混合型企业均属于一般纳税人,但由于“营改增”税收政策的提出,一般纳税人的所需缴纳的增值税是可以由进项税额抵扣的,这三者之间又有了较大的差别.对于服务型企业而言,作为其第一资源的人力资本在其企业资本中占着很大的比例,而这也正是服务型企业最为突出的特点.服务型企业的利润主要是由提供服务来创造,其盈利类型完全属于服务盈利,这就导致企业不能通过其它收入产生的成本而引进增值税,也就没有了可用于抵扣的进项税额,从而导致服务型企业在“营改增”税收政策下税负明显增加.相比于服务型企业,对于制造型企业和服务制造混合型企业而言,“营改增”税收政策的实施还是有一定的益处的,这是因为制造型企业和服务制造混合型企业有一定的进项税额,在用这些税额抵扣了部分增值税额后,企业整体的税务是减少的.

3.对交通运输企业税收的影响

对交通运输企业而言,其成本主要由能源燃料、人工费用、修理设备的费用、零件更新所用费用以及道路桥梁费用等几部分构成,而在这些费用中,能够用于引进进项税额的成本却不多,这主要是由于交通运输工具的使用时间较长,企业并不需要每年都购置设备,而企业用于修理设备、更新零件的费用又不是很多,因而交通运输企业几乎只有在购买设备之初才能有一部分进项税可以用于抵扣.因此可以认为,交通运输企业实际能用于抵扣增值税的金额是非常有限的,而这也就会导致交通运输企业税负的增加.在“营改增”税收政策实施过程中,以公交、出租、轮渡等企业为代表的交通运输企业所需缴纳的增值税是通过简易计税来计算的,但从总体上说,我国对交通运输企业收取的税额还是比较高的,因而我国的交通运输企业所面临的税收问题仍旧比较严峻.

二、企业应对“营改增”的策略

1.加强培训与引导

由于营业税与增值税在企业管理的过程中是有着质的区别的,因此为了更好地适应由“营改增”税收政策带来的改变,企业应根据“营改增”的政策要求对财务进行培训与指导,以保证财务在“营改增”政策下也能顺利完成工作.此外,能够由税收政策改革而获利的企业要紧紧把握住这次机会,用国家提供的优惠政策来实现企业的更好、更快发展.

2.及时对企业经营策略进行调整

虽然“营改增”税收政策并没有在我国全面落实,但企业仍需提前最好准备,根据“营改增”税收政策的要求以及企业自身的发展情况,适当对企业的经营策略进行调整,以使企业在“营改增”税收政策实施背景下不仅能正常发展,而且能够使企业的经营效率明显提高.对于企业而言,由于税负是一项重要成本,而税收制度的改革――营业税改征增值税必将会使企业的税负大幅度改变,此时企业便需要对公司内部资金及经济活动情况进行审核,并及时对企业的经营情况进行调整,以减小由“营改增”对企业税收产生的不利影响,实现企业利益的最大化.

3.加强财务风险防范

财务风险是企业经营过程中一直存在的一个问题,在“营改增”税收政策的实施初期,企业必须对此问题加以防范,以将财务风险降到最低.对于企业会计而言,营业税的核算是比较简单的,而增值税的核算则相对复杂一些,尤其是“营改增“税收政策的落实,企业会计的工作难度必定会有所增加,而会计核算企业税收的方式也将有所改变.在这种情况下,企业就需要根据实际经营情况适当调整会计的核算方式,并要努力提高财务人员的业务水平,构建一支高素质、高水准的财务团队,从而将企业索要面临的财务风险降到最低.此外,企业要认真对待开具问题,要尽量避免税务稽查风险的出现.